Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности

Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности

Кредиторская задолженность представляет собой долг фирмы перед другим юрлицом, предпринимателем, работниками. Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной, в полном объеме, информации о финансовом состоянии, имущественном положении организации. Кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, не может быть взыскана кредитором, следовательно, должна быть списана.

Зачем списывать «кредиторку»

Фигурирующая в учете как несписанная, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности искажает фактическую информацию о состоянии имущества и обязательств фирмы. Накопленную величину не списанной вовремя кредиторской задолженности при проверке ФНС отнесет к доходам и доначислит на этом основании налог на прибыль. Вместе с доначислением последуют и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства (НК РФ ст. 250-18). Задолженность перед кредиторами списывается в двух случаях:

  • исключение фирмы из ЕГРЮЛ;
  • окончания срока исковой давности.

Срок исковой давности, иначе говоря, — время, отведенное кредитору для взыскания долга в принудительном порядке, три года (ГК РФ, ст. 196).

Срок давности

Определение срока исковой давности – ключевой вопрос, актуальный как для кредитора, так и для должника при определении срока списания задолженности. Он начинает течь с момента, когда кредитору стало известно о нарушении договорных обязательств должником (ГК РФ ст. 200-1). Восстановить же срок исковой давности возможно только в отдельных, исключительных случаях, не применимых к взаимоотношениям сторон договора на практике (ГК РФ, ст. 205).

Каждый отдельный договор закон признает отдельным обязательством. Срок исковой давности также считается отдельно по каждому договору. Срок подачи иска может приостанавливаться, например, если действие правового акта, регулирующего возникший спор, приостановлено (ГК РФ, ст. 202).

Достаточно часто срок давности может прерываться, иначе говоря, «растягиваться», и длиться более 3-х лет. Администрация должника может признать долг (ГК РФ, ст. 203) одним из способов (по тексту пост.-я №43 Пленума ВС от 29/09/15 г.):

  • частично оплатив его;
  • отправив письмо кредитору с просьбой об отсрочке платежа или задержке поставки товара, услуг;
  • подписав акт взаимозачета, сверки расчетов;
  • признав долг официальным письмом в адрес делового партнера;
  • изменением текста договора, из которого следует, что должником признана его задолженность.

В продолжение этого периода списать кредиторскую задолженность как просроченную бухгалтер не может. Прервать срок можно только в период, законодательно установленный для исковой давности, а не после его завершения. При этом признание долга частично (в том числе уплатой) не равно признанию долга в целом. Кроме того, если договором установлено погашение частями, путем осуществления периодических платежей, то признание одной части (в том числе ее оплата) не прерывает срок давности по другим частям общего долга.

Пример: Фирма подписала договор с контрагентом на установку и отладку нового ПО. Акт о приеме-сдаче работ подписан сторонами 15 мая 2019 года. Оплата за услуги должна быть произведена, согласно договору, не позднее 23 мая 2019 года. Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 мая 2019 года. Он истечет 24 мая 2022 года. Обратите внимание: кредиторская задолженность возникла фактически 15 мая 2019 года, когда был подписан акт, однако срок давности отсчитывается от указанного в договоре.

На заметку! Период, в течение которого срок давности прерывается и возобновляется, не может превышать 10-ти лет (ГК РФ, ст. 196-2).

Документирование

Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.

В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:

  • инвентаризируют расчеты — сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт (ИНВ-17 или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
  • делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
  • на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».

Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.

Документы хранятся в течение пяти лет после списания долга.

«Кредиторка» с истекшим сроком исковой давности всегда отражается по Кт 91 счета, как прочий доход. Суммы задолженности перед кредитором могут отражаться на разных счетах, по дебету. Проводка делается в периоде истечения срока давности по иску (согласно ПБУ 9/99, п. 16, абз. 3): Дт 60, 70, 76 и пр. Кт 91.

Если компания ради сохранения делового имиджа добровольно возвращает просроченную ею задолженность, делается проводка Дт 91 Кт 76, 60. Расчеты закрываются проводкой на возврат средств контрагенту Дт 76 Кт 50, 51.

На заметку! При списании задолженности перед кредитором НДС к вычету не восстанавливают (док.-т Минфина от 21/06/13 г. №03-07-11/23503).

Источник:
http://assistentus.ru/buhuchet/kak-spisat-kreditorskuyu-zadolzhennost-s-istekshim-srokom-davnosti/

Когда и как можно списать кредиторскую задолженность

Кредиторской задолженностью являются обязательства организации по оплате полученных товаров (работ, услуг), по расчетам с бюджетом и персоналом, а также по поставкам товаров (работ, услуг) в счет авансов, полученных от контрагентов.

  • организация не исполнила свои обязательства по расчетам с контрагентом (например, не оплатила поставщику отгруженные товары, не выплатила зарплату сотруднику, не перечислила в бюджет налог (сбор, пени, штраф), не погасила задолженность по кредиту (займу) и т. п.);
  • организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.

В том случае, если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п.7 ПБУ 9/99, п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Однако это условие не распространяется на задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам), истечение срока исковой давности которой не является основанием для ее списания.

В силу ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. При этом в соответствии с п.2 ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – с момента возникновения права кредитора предъявить требование об исполнении обязательства.

Следует отметить, что срок исковой давности может прерываться, в случае если имели место быть действия лица, свидетельствующие о признании долга. Примерный перечень таких действий приведен в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 12.11.2001г. №15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001г. №18, в частности:

  • частичная оплата задолженности ;
  • обращение к кредитору с просьбой отсрочки платежа;
  • уплата процентов за просрочку платежа;
  • подача заявления о зачете взаимных требований;
  • подписание акта сверки задолженности

Тем самым, если с даты наступления срока исполнения обязательств прошло три года, но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности, данный акт является основанием для прерывания прока исковой давности (Письмо Минфина России от 19.07.2011г. №03-03-06/1/426). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст.203 ГК РФ).

Списание кредиторской задолженности необходимо осуществлять о тдельно по каждому обязательству. При этом размер просроченной кредиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации, проводимой по приказу руководителя организации (форма №ИНВ-22). Письменным обоснованием списания конкретного обязательства являются акт инвентаризации по форме №ИНВ-17 и бухгалтерская справка, на основании которых руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Списание «кредиторки» в бухучете

Сумма списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается в том периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п16 ПБУ 9/99):

Дебет 60 Кредит 91-1
– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям (например, в связи с ликвидацией организации), нужно включить в состав внереализационных доходов (п.18 ст.250 НК РФ). Исключением является кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, штрафов, пеней), списанных или уменьшенных согласно действующему законодательству или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (пп.2.1 п.1 ст.251 НК РФ).

Что касается периода отнесения организацией списанной «кредиторки» в состав доходов при расчете налога на прибыль при использовании метода начисления, необходимо отметить следующее.

В соответствии с п.1 ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (метод начисления). В данном случае таким периодом является период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, необходимо включить в состав внереализационных доходов (пп.5 п.4 ст.271 НК РФ, письмо Минфина России от 27.12.2007г. №03-03-06/1/894). Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010г. №17462/09, определение ВАС РФ от 01.07.2010г. №ВАС-8633/10, постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009г. №А65-20719/2008).

Причем Президиум ВАС в постановлении от 08.06.2010г. №17462/09 указал, что исходя из совокупности положений п.18 ст.250 НК РФ, ст.8 и 12 Закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ, п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны увеличивать свои доходы не в произвольно выбранных ими периодах, а именно в том периоде, в котором истек срок исковой давности по невостребованной кредиторской задолженности независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и составлялись ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организацию от исполнения этой обязанности.

Если компания не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты, то по истечении срока исковой давности или по другим основаниям, вся сумма аванса (с учетом НДС) должна быть включена в состав внереализационных доходов (п.18 ст.250 НК РФ).

Читайте также  Как приватизировать чердак над своей квартирой? Документы и инструкция

Источник:
http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/612111.html

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Организации работают, постоянно сотрудничая друг с другом. Поставляя, покупая необходимые товары, материалы, детали и др., они осуществляют свою деятельность. При этом, периодически предприятия функционируют, используя заемные средства. Образовавшаяся кредиторская задолженность должна быть погашена в течение определенного времени, либо по возможности — раньше. Договором между хозяйствующими субъектами устанавливается срок погашения. Когда длительное время не выполняются обязательства перед кредитором, тогда долг становится просроченным.

Причины появление кредиторской задолженности:

  • Когда компания не расплатилась с задолженностью — не возвратила кредитный займ банку, или учредитель не получил средства. Он при этом одалживал на конкретный срок.
  • Фирма не выполнила свои обязательства после получения предоплаты. Например, средства были переведены покупателем, а предприятие не отправило вовремя товары.

Согласно Положению по бухучету, налоговой документации, кредиторская задолженность списывается в следующих случаях и в установленные сроки:

  • Кредитор «прощает» должника и не требует возвращения долга. Получение от него документа, уведомляющего об этом, дает возможность провести списание.
  • По истечении обычно 3-х лет после возникновения обязательства, оно считается просроченным.
  • Кредитор признается недействующим субъектом — его организацию исключают из ЕГРЮЛ. Дата исключения компании из реестра считается сроком погашения.
  • Предприятие кредитора перестает существовать. Соответствующая запись о его ликвидации в реестре юридических лиц нивелирует долги перед ним.

С какого времени начинается период давности по искам? ГК России регламентирует данную процедуру. Зафиксирована конкретная дата погашения в соглашении, тогда со следующего дня начинается исковой срок. Так, компания по заключенному договору должна была расплатиться за поставленные материалы 11 апреля 2019 года. По каким-либо обстоятельствам (недостаточно финансов и др.), она не смогла рассчитаться с партнером по бизнесу. Тогда, рассматриваемый срок начинается 12 апреля этого же года. Спустя 3 года, невостребованная задолженность будет считаться просроченной — ее можно списать.

Договаривающиеся стороны не определили конкретный день исполнения обязательств. Тогда, с даты предъявления уведомления кредитором, отсчитывается срок давности по искам. Если устанавливается период времени для выполнения оплаты — отсчет ведется после окончания этого срока. Заемщик возвратил часть долга, произвел уплату накопившихся процентов, отсрочил выплату и.т.д. В таком случае, срок давности может быть прерван.

Тогда, начинается новый отсчет после прерывания. Но существует предельный исковой срок, то есть его нельзя бесконечно прерывать. Согласно законодательству, он ограничивается десятью годами, которые отсчитываются после возникновения кредитного займа.

Порядок списания кредиторской задолженности

По прошествии 3-х лет, обычно «кредиторку» списывают по каждому обязательству. Инвентаризация и документ, объясняющий причину списания служат основанием для проведения данной операции. Ежегодно, либо ежеквартально организации осуществляют инвентаризацию за отчетный период для составления документации. Директор может указать дополнительные причины, чтобы ее провести. Он определяет какие именно активы, обязательства будут проверяться при этом.

Таким образом, для списания кредиторской задолженности сначала требуется проведение инвентаризации. Лучше — по отдельным обязательствам, например, расчетам с конкретными кредиторами.

После этого составляются документы:

  1. Акт инвентаризации произвольной формы, либо — по специальной форме № ИНВ-17, который отражает всю имеющуюся задолженность. Акт содержит сведения — название организации, бухгалтерские счета, суммы долгов, в том числе просроченного. Два его экземпляра подписываются участниками инвентаризационной комиссии. Один из которых вручается бухгалтерии, другой остается у комиссии.
  2. Бухгалтерская справка, содержащая все нужные сведения о кредиторской задолженности и приводящая доводы для ее списания. Бухгалтеры организации составляют данный документ. Справка включает:
  • дату, номер договора (причину появления просроченного долга);
  • наименование кредитора;
  • сумму задолженности;
  • дату окончания искового срока.

Приказ на списание кредиторской задолженности

Вышеуказанные документы служат основанием для оформления приказа директора о списании кредиторской задолженности. Распорядительный документ оформляется на бланке, подписанном руководителем и с проставленной печатью предприятия. Приказ ссылается на внутренние документы компании (акт, справка). В них определена сумма долга и приведена необходимость его списания. Готовый приказ разрешает списывать «кредиторку». Документ должен иметь реквизиты и следующие сведения:

  • указание причин, по которым происходит списание долга;
  • ссылки на юридические документы (НК РФ, ГК РФ, ПБУ и др.);
  • об ответственном должностном лице, контролирующем выполнение распоряжения. Чаще всего, таковым является главный бухгалтер компании.

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в бухгалтерском учете

Списанная «кредиторка» образует доход вместе с остальными суммами, который фиксируется на счете 91 бухгалтерского учета. Данное списание оформляется проводкой Д 60:

  • списана КЗ, исковой срок по которой истек.

После установления результатов инвентаризации, эта запись вносится. Кредиторская задолженность на основании внутренних документов организации списывается в отчетном периоде, когда проходит срок давности. Законодательство предъявляет требования к ведению бухгалтерской отчетности. Вся документальная информация должна отражать действительную деятельность предприятия. То есть, должно соблюдаться правило соответствия и достоверности в бухгалтерском учете. Данный принцип нарушается, если на балансе компании находится просроченный долг. Пока организация не погасит его перед кредитором, он будет считаться.

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в налоговом учете

Рассматриваемую кредиторскую задолженность, включают в группу внереализационных доходов (НК РФ). Она облагается налогом на прибыль. Исключение из этого правила составляют долги перед бюджетом (штрафы, сборы, пени). Данную «кредиторку» не относят к налогооблагаемым доходам. Когда списанная задолженность прошлых лет, становится доходом, подлежащем налогообложению? Определение этого промежутка времени имеет свои нюансы.

По методу начисления доходы, расходы независимо от их прихода (оттока) признаются, когда они появились. Если предприятие провело инвентаризацию в одном отчетном периоде, а срок давности завершился в другом. Тогда, какой промежуток времени будет учитываться? Проверяющие службы считают, что «кредиторка» становится налогооблагаемым доходом, когда заканчивается исковая давность. Инвентаризация в данном случае и даже, не выполнение ее не влияют на данный процесс.

Отсутствие распорядительных документов (акта, справки) тоже не повлияет на выбор отчетного периода. Кредиторская задолженность войдет во внереализационные доходы по истечении времени исковой давности. При нарушении порядка инвентаризации, предприятие обязано соблюдать требования контролирующих органов. Суды, ФНС России, Министерство финансов РФ регламентируют процедуру. Допустим, фирма не отправила товары заказчику после получения аванса. Тогда, сумма предоплаты войдет в состав внереализационных доходов, когда пройдет период давности.

Налоговые службы обращают внимание при проверке на процедуру списания просроченной задолженности. Сотрудникам бухгалтерии необходимо точно знать — когда, как, посредством каких документов осуществлять данное действие.

Остались вопросы? Закажите бесплатную консультацию наших специалистов!

Источник:
http://www.1cbit.ru/blog/spisanie-kreditorskoy-zadolzhennosti-s-istekshim-srokom-davnosti/

На что стоит обратить внимание при списании кредиторской задолженности

В апреле бухгалтеры рассчитывают сумму ежемесячного или ежеквартально платежа по налогу на прибыль. Для этого бухгалтеру предстоит, в частности, определить сумму облагаемых доходов и при необходимости включить в нее величину безнадежной кредиторской задолженности. О том, какие особенности нужно списании безнадежной кредиторской задолженности, рассказано в нашем материале.

Вводная информация

Если на балансе организации долгое время числится кредиторская задолженность перед поставщиком или покупателем, бухгалтеру следует выяснить, не пора ли ее списать. Для этого необходимо установить, истек или нет срок исковой давности, который по общему правилу равен трем годам (ст. 196 ГК РФ).

Суммы с истекшим сроком исковой давности необходимо отразить в акте по результатам инвентаризации, а также издать распоряжение директора об их списании. Кроме того, надо подготовить письменное обоснование, то есть бухгалтерскую справку. В ней должна быть изложена история возникновения долга и причины, по которым он не погашен. Затем безнадежную «кредиторку» можно списать.

В бухучете списание происходит на основании пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). В нем говорится, что такие суммы нужно относить на финансовые результаты. Бухгалтеру следует создать проводку по дебету счета 60 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

В налоговом учете необходимо сформировать внереализационные доходы, как того требует подпункт 18 статьи 250 НК РФ. Данное правило распространяется и на «упрощенщиков», это следует из пункта 1 статьи 346.15 НК РФ.

Списывать кредиторскую задолженность нужно в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. Отметим, что такого мнения придерживаются и в Минфине России (письмо от 28.01.13 № 03-03-06/1/38; см. «Минфин напомнил, в какой момент учитываются суммы кредиторской задолженности и безнадежных долгов, по которым истекли сроки исковой давности»). Другими словами, если срок исковой давности закончился, например, в первом квартале, а обнаружили это во втором квартале, то доходы следует показать в декларации за первый квартал. Соответственно, придется подать «уточненку».

Как поступить с НДС

В большинстве случаев просроченная кредиторская задолженность включает в себя налог на добавленную стоимость. Можно ли отнести его на расходы в налоговом учете? Ответ на данный вопрос зависит от происхождения «кредиторки». Здесь возможны два варианта.
Вариант первый — списанная сумма представляет собой долг перед поставщиком или подрядчиком и числится по кредиту счета 60. Это означает, что компания не оплатила счета за полученные материально-производственные запасы, оказанные услуги или выполненные работы. В этом случае сумму НДС можно включить во внереализационные расходы на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Вариант второй — списанная сумма является задолженностью перед покупателем и числится по кредиту счета 62. Это указывает на то, что покупатель перечислил аванс в счет предстоящих поставок (работ или услуг), но компания товар не отгрузила (работу не выполнила, услугу не оказала), а предоплату оставила себе.

В Налоговом кодексе не сказано, как в данной ситуации поступить с налогом при списании кредиторского долга. В Минфине утверждают, что НДС с невозвращенного аванса в расходы включить нельзя (письмо от 07.12.12 № 03-03-06/1/635; см. «НДС с невозвращенного покупателю аванса учесть в расходах нельзя»). Мы считаем, что отстоять подобные расходы в суде будет весьма сложно, поэтому проще согласиться с чиновниками.

Прерывание срока исковой давности

Обратите внимание: срок исковой давности может быть прерван. В статье 203 ГК РФ говорится: если обязанное лицо признало долг и подтвердило это какими-либо действиями, то срок исковой давности прерывается и начинает исчисляться заново.

Соответственно, в этом случае задолженность в налогооблагаемую базу не включается.
Какими же действия подтверждают, что организация признала свою задолженность перед кредитором? Самое очевидное из них — оформление акта взаимных требований, где будут стоять подписи и печати как поставщика, так и покупателя. И хотя инспекторы не считают это достаточным аргументом, судьи неизменно встают на сторону компаний (см., например постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.07.11 № Ф08-3569/11, ФАС Северо-Западного округа от 06.12.11 № Ф07-9689/11).

Читайте также  Какие документы нужно менять при смене прописки - 2020, после, в одном городе, в другом регионе

Подтвердить признание задолженности может и письмо, направленное в адрес кредитора, где говорится о признании долга (для этого кредитор должен иметь статус действующей организации или ИП).

Если не было инвентаризации

Случается, что в нарушение закона о бухучете компании не проводят инвентаризацию кредиторской задолженности. Как следствие, они не составляют акт, где зафиксировано истечение сроков исковой давности, и не издают распоряжение руководителя о списании. В итоге долги перед кредиторами не получают официального статуса безнадежных, и организации не включают их в доходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Инспекторы при проверках расценивают это как нарушение, и начисляют штраф. По их мнению, отсутствие акта инвентаризации не освобождает налогоплательщика от обязанности сформировать доходы.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Существуют дела, выигранные налоговиками (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.09.11 № Ф08-5147/11). Но есть и немало решений в пользу организаций. Причем, одно из них несколько лет назад принял Высший арбитражный суд (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.08 № 3596/08; см. «ВАС: «просроченную» кредиторскую задолженность нельзя признать доходом без приказа руководителя о ее списании»). Суды нижестоящих инстанций тоже встают на сторону налогоплательщиков (см., например, постановления Поволжского округа от 18.10.11 № Ф06-8851/11, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.06.11 № 09АП-11858/2011-АК).

Кредиторская задолженность и «вмененка»

Многие компании на общей или упрощенной системе списывают задолженность, которая возникла в период уплаты ЕНВД. Нужно ли в такой ситуации показывать облагаемые доходы?

Налогоплательщики полагают, что не нужно, ведь списанная сумма связана не с текущей, а с «вмененной» деятельностью, которая под налог на прибыль не подпадает. Но чиновники придерживаются противоположной позиции. Они говорят: раз в подпункте 18 статьи 250 НК РФ не сделано исключение для долгов, образовавшихся при «вмененке», то их полагается включить в доходы на общих основаниях. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 21.02.11 № 03-11-06/2/29 и письме ФНС России от 14.02.11 № КЕ-4-3/2303 (см. «Списанная кредиторская задолженность учитывается в доходах «упрощенца»» и «В доходах по «упрощенке» учитывается кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек в периоде применения УСН»). Такой подход и нам представляется вполне обоснованным.

Не является редкостью и обратная ситуация, когда задолженность, возникшая при иных системах налогообложения, списывается после перехода на ЕНВД. Тут специалисты Минфина высказывают точку зрения, выгодную для налогоплательщиков. Так, в письме от 26.12.11 № 03-11-06/3/124 говорится: «если организация осуществляет только предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, суммы доходов, относящихся к этой деятельности, в том числе в виде списанной просроченной кредиторской задолженности, налогами в рамках общего режима налогообложения облагаться не должны» (см. ««Вмененщик» не должен платить налог на прибыль при списании кредиторской задолженности»).

Как быть, если кредитора исключили из ЕГРЮЛ

Бывают ситуации, когда срок исковой давности еще не истек, но долги стали безнадежными, потому что кредитора исключили из госреестра юридических лиц. Такое могло произойти, если он в течение двенадцати месяцев не сдавал налоговую отчетность и не совершал операций по банковским счетам. В подобной ситуации ИФНС может воспользоваться правом, закрепленным за ней в статье 21.1 Федерального закона от 08.08.11 № 129-ФЗ, и исключить компанию из ЕГРЮЛ.

Если это произойдет, возникает вопрос: обязан ли должник исключенной организации списать свою задолженность не дожидаясь, пока закончится срок исковой давности? В Минфине России на данный вопрос отвечают положительно: да, обязан (письмо от 25.03.13 № 03-03-06/1/9152).

Заметим, что признавать расходы в виде дебиторской задолженности исключенного должника финансовое ведомство не разрешает. Чиновники ссылаются на пункт 2 статьи 265 НК РФ, где говорится, что долги с незаконченным сроком исковой давности являются безнадежными, если дебитор ликвидирован. А исключение из госреестра недействующей компании не равноценно ликвидации, поэтому дебиторская задолженность исключенной компании списанию не подлежит (письмо Минфина России от 27.02.13 № 03-03-06/1/5556; см. «Минфин: дебиторскую задолженность недействующего юридического лица нельзя признать безнадежной»).

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Источник:
http://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/4/7231

Порядок списания кредиторской задолженности. Практические примеры

Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Первый случай — если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).

Второй случай — получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

Сроки списания кредиторской задолженности

  • или дата подписания соглашения о прощении долга;
  • или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.

При этом указываются:

  • наименование кредитора;
  • счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
  • суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
  • суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.

Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.

В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.

При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка — Приложение к форме N ИНВ-17.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

Дебет 60 (62, 66, 76) — Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Определение срока исковой давности

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать «кредиторку».

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.

А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, — по окончании последнего дня этого срока.

При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее — Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

Читайте также  Льготы по налогам для пенсионеров в 2018 году

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,

  • списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Налоговый учет

Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  • по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
  • по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
  • перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
  • перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
  • перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
  • перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Кроме того, при применении УСН:

  • не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135);
  • считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

НДС при списании кредиторской задолженности

НДС, исчисленный с полученного аванса (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):

— в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается:

В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Судебная практика складывается неоднозначно.

Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочий обоснованный расход (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010).

В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п. 1 ст. 248 НК РФ.

То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8);

Источник:
http://www.klerk.ru/buh/articles/451516/

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Организации работают, постоянно сотрудничая друг с другом. Поставляя, покупая необходимые товары, материалы, детали и др., они осуществляют свою деятельность. При этом, периодически предприятия функционируют, используя заемные средства. Образовавшаяся кредиторская задолженность должна быть погашена в течение определенного времени, либо по возможности — раньше. Договором между хозяйствующими субъектами устанавливается срок погашения. Когда длительное время не выполняются обязательства перед кредитором, тогда долг становится просроченным.

Причины появление кредиторской задолженности:

  • Когда компания не расплатилась с задолженностью — не возвратила кредитный займ банку, или учредитель не получил средства. Он при этом одалживал на конкретный срок.
  • Фирма не выполнила свои обязательства после получения предоплаты. Например, средства были переведены покупателем, а предприятие не отправило вовремя товары.

Согласно Положению по бухучету, налоговой документации, кредиторская задолженность списывается в следующих случаях и в установленные сроки:

  • Кредитор «прощает» должника и не требует возвращения долга. Получение от него документа, уведомляющего об этом, дает возможность провести списание.
  • По истечении обычно 3-х лет после возникновения обязательства, оно считается просроченным.
  • Кредитор признается недействующим субъектом — его организацию исключают из ЕГРЮЛ. Дата исключения компании из реестра считается сроком погашения.
  • Предприятие кредитора перестает существовать. Соответствующая запись о его ликвидации в реестре юридических лиц нивелирует долги перед ним.

С какого времени начинается период давности по искам? ГК России регламентирует данную процедуру. Зафиксирована конкретная дата погашения в соглашении, тогда со следующего дня начинается исковой срок. Так, компания по заключенному договору должна была расплатиться за поставленные материалы 11 апреля 2019 года. По каким-либо обстоятельствам (недостаточно финансов и др.), она не смогла рассчитаться с партнером по бизнесу. Тогда, рассматриваемый срок начинается 12 апреля этого же года. Спустя 3 года, невостребованная задолженность будет считаться просроченной — ее можно списать.

Договаривающиеся стороны не определили конкретный день исполнения обязательств. Тогда, с даты предъявления уведомления кредитором, отсчитывается срок давности по искам. Если устанавливается период времени для выполнения оплаты — отсчет ведется после окончания этого срока. Заемщик возвратил часть долга, произвел уплату накопившихся процентов, отсрочил выплату и.т.д. В таком случае, срок давности может быть прерван.

Тогда, начинается новый отсчет после прерывания. Но существует предельный исковой срок, то есть его нельзя бесконечно прерывать. Согласно законодательству, он ограничивается десятью годами, которые отсчитываются после возникновения кредитного займа.

Порядок списания кредиторской задолженности

По прошествии 3-х лет, обычно «кредиторку» списывают по каждому обязательству. Инвентаризация и документ, объясняющий причину списания служат основанием для проведения данной операции. Ежегодно, либо ежеквартально организации осуществляют инвентаризацию за отчетный период для составления документации. Директор может указать дополнительные причины, чтобы ее провести. Он определяет какие именно активы, обязательства будут проверяться при этом.

Таким образом, для списания кредиторской задолженности сначала требуется проведение инвентаризации. Лучше — по отдельным обязательствам, например, расчетам с конкретными кредиторами.

После этого составляются документы:

  1. Акт инвентаризации произвольной формы, либо — по специальной форме № ИНВ-17, который отражает всю имеющуюся задолженность. Акт содержит сведения — название организации, бухгалтерские счета, суммы долгов, в том числе просроченного. Два его экземпляра подписываются участниками инвентаризационной комиссии. Один из которых вручается бухгалтерии, другой остается у комиссии.
  2. Бухгалтерская справка, содержащая все нужные сведения о кредиторской задолженности и приводящая доводы для ее списания. Бухгалтеры организации составляют данный документ. Справка включает:
  • дату, номер договора (причину появления просроченного долга);
  • наименование кредитора;
  • сумму задолженности;
  • дату окончания искового срока.

Приказ на списание кредиторской задолженности

Вышеуказанные документы служат основанием для оформления приказа директора о списании кредиторской задолженности. Распорядительный документ оформляется на бланке, подписанном руководителем и с проставленной печатью предприятия. Приказ ссылается на внутренние документы компании (акт, справка). В них определена сумма долга и приведена необходимость его списания. Готовый приказ разрешает списывать «кредиторку». Документ должен иметь реквизиты и следующие сведения:

  • указание причин, по которым происходит списание долга;
  • ссылки на юридические документы (НК РФ, ГК РФ, ПБУ и др.);
  • об ответственном должностном лице, контролирующем выполнение распоряжения. Чаще всего, таковым является главный бухгалтер компании.

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в бухгалтерском учете

Списанная «кредиторка» образует доход вместе с остальными суммами, который фиксируется на счете 91 бухгалтерского учета. Данное списание оформляется проводкой Д 60:

  • списана КЗ, исковой срок по которой истек.

После установления результатов инвентаризации, эта запись вносится. Кредиторская задолженность на основании внутренних документов организации списывается в отчетном периоде, когда проходит срок давности. Законодательство предъявляет требования к ведению бухгалтерской отчетности. Вся документальная информация должна отражать действительную деятельность предприятия. То есть, должно соблюдаться правило соответствия и достоверности в бухгалтерском учете. Данный принцип нарушается, если на балансе компании находится просроченный долг. Пока организация не погасит его перед кредитором, он будет считаться.

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в налоговом учете

Рассматриваемую кредиторскую задолженность, включают в группу внереализационных доходов (НК РФ). Она облагается налогом на прибыль. Исключение из этого правила составляют долги перед бюджетом (штрафы, сборы, пени). Данную «кредиторку» не относят к налогооблагаемым доходам. Когда списанная задолженность прошлых лет, становится доходом, подлежащем налогообложению? Определение этого промежутка времени имеет свои нюансы.

По методу начисления доходы, расходы независимо от их прихода (оттока) признаются, когда они появились. Если предприятие провело инвентаризацию в одном отчетном периоде, а срок давности завершился в другом. Тогда, какой промежуток времени будет учитываться? Проверяющие службы считают, что «кредиторка» становится налогооблагаемым доходом, когда заканчивается исковая давность. Инвентаризация в данном случае и даже, не выполнение ее не влияют на данный процесс.

Отсутствие распорядительных документов (акта, справки) тоже не повлияет на выбор отчетного периода. Кредиторская задолженность войдет во внереализационные доходы по истечении времени исковой давности. При нарушении порядка инвентаризации, предприятие обязано соблюдать требования контролирующих органов. Суды, ФНС России, Министерство финансов РФ регламентируют процедуру. Допустим, фирма не отправила товары заказчику после получения аванса. Тогда, сумма предоплаты войдет в состав внереализационных доходов, когда пройдет период давности.

Налоговые службы обращают внимание при проверке на процедуру списания просроченной задолженности. Сотрудникам бухгалтерии необходимо точно знать — когда, как, посредством каких документов осуществлять данное действие.

Остались вопросы? Закажите бесплатную консультацию наших специалистов!

Источник:
http://www.1cbit.ru/blog/spisanie-kreditorskoy-zadolzhennosti-s-istekshim-srokom-davnosti/