НДС с аванса

НДС с аванса

Аванс – это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Далее в тексте для упрощения под реализацией товаров понимается также выполнение работ, оказание услуг.

По общему правилу в день получения аванса от покупателя в счет будущей поставки товара продавец должен определить налоговую базу и исчислить с суммы аванса НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Но из всякого правила есть исключения.

В каких случаях не нужно платить НДС с авансов

Плательщик НДС не обязан исчислять НДС с аванса, если (п. 1 ст. 154 НК РФ):

  • применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
  • реализует товары, которые облагаются НДС по экспортной ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293 );
  • реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
  • реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
  • место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Исчисление НДС с аванса

НДС с авансов полученных исчисляется с использованием расчетной ставки по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ. В остальных случаях при исчислении авансового НДС в 2019 году применяется ставка 20/120.

Если же аванс был получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам налога (часть из них по 10%, другая часть по 20%), то НДС исчисляют по 20/120.

Авансовый счет-фактура

В течение 5 календарных дней со дня получения аванса продавец должен:

Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса

При отгрузке товара, в счет поставки которого ранее был получен аванс, необходимо начислить НДС с отгрузки. И одновременно с этим принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171, п. 1, 6 ст. 172 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда поступление аванса и отгрузка попадают на разные налоговые периоды. То есть, к примеру, право принять к вычету НДС с авансов, полученных в IV квартале 2018 года, при отгрузке товара в I квартале 2019 года у вас появится в 2019 году.

При отгрузке составляется «отгрузочный» счет-фактура в 2-х экземплярах, один из которых опять же передается покупателю и регистрируется в книге продаж. Вместе с тем авансовый счет-фактура регистрируется уже в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кстати, к вычету принимается НДС с той части аванса, которая учтена в оплату отгруженных товаров (Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891 ).

Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 5 000 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.

Отражение авансового НДС в декларации по НДС

В декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса – в графе 3, и исчисленный с него НДС – в графе 5 (п. 38.4 Порядка заполнения декларации).

Принятый к вычету НДС с аванса отражается в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (п. 38.13 Порядка заполнения декларации).

НДС с аванса у покупателя

Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель может принять его к вычету. Но позже, когда он получит товар и к нему поступит «отгрузочный» счет-фактура, покупатель должен сделать восстановление НДС с аванса, полученного ранее продавцом, и после этого принять к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891 ).

Также восстановить НДС с аванса нужно, если в связи с изменением условий договора или его расторжением аванс был возвращен покупателю. Сделать это необходимо в периоде возврата суммы.

О том, какие бухгалтерские записи на НДС с авансов делают у себя продавец и покупатель, мы рассказывали здесь.

Источник:
http://glavkniga.ru/situations/k509440

НДС с авансов, полученных в 2018 году: изменения и свежие новости с 2019 года

Поскольку с начала 2019 года произошло увеличение ставки налога на добавленную стоимость до 20%, возникли вопросы, как правильно начислять и платить это налог в тех случаях, когда аванс был выплачен в прошлом году, а товар отгружен в 2019 году.

Изменения с 2019 года и особенности переходных положений

Если стороны договорились о продаже партии товара при условии получения предоплаты от покупателя, продавец обязан при его получении провести начисление налога на добавленную стоимость в соответствии с действующей ставкой на данный момент времени.

То есть на авансовый платёж, полученный в 2018 году, необходимо было исходить из действующей ставки 18%, а если аванс выплачивался в 2019 году, то теперь должна применяться ставка 20%.

После того как деньги были заплачены, начисление налога должно произойти в тот же день. При этом дата отгрузки не будет иметь значения. Это регламентировано подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

После поставки товара нужно рассчитать НДС, исходя из ставки, действующей на момент отгрузки товаров. Однако при этом надо помнить, что часть налога была начислена при получении предоплаты. Теперь нужно оформить оставшуюся часть налога.

С начала 2019 года была изменена ставка налога на добавленную стоимость. Это сделано на основании Федерального закона от 03.08.2018 №303. Важным вопросом является то, по какой именно ставке нужно производить отгрузку товара, предоплата за который была выплачена в предыдущем году.

Учет авансов, полученных у продавца

Сразу после поступления денежных средств на аванс необходимо оформить счёт-фактуру и провести регистрацию в книге продаж. Этот документ должен быть учтён в том квартале, когда происходила выплата. После выписки один экземпляр отдаётся плательщику аванса. Срок для передачи равен 5 дней.

В отчётности по НДС данная операция отображается в строке под номером 070 в разделе 3 декларации.

Правила расчета обязательств по НДС с полученных авансов

Для расчёта обязательств по налогу на добавленную стоимость применяются следующие правила.

Если данный товар оплачивается по ставке 20%, то при расчёте величина полученных предварительно средств умножается на 20 и делится на 120. Полученная цифра — это величина налоговых обязательств, связанных с получением аванса.

В некоторых случаях ставка НДС может составлять 10%. В данной ситуации сумму полученных денег умножают на 10, затем делят на 110. В результате будут получены налоговые обязательства, связанные с получением выплаты.

Для авансовых платежей, полученных в 2018 году, сумма умножается на 18 и делится на 118. Полученный результат отражает величину полученных обязательств.

Оформление счет-фактуры на аванс

Порядок оформления определяется Постановлением Правительства РФ №1137 от 26 декабря 2011 года. Следует учесть, что оформление нужно производить на специальном бланке.

Документ заполняется следующим образом:

  1. В строках 3 и 4 необходимо сделать прочерк.
  2. В строке 5 необходимы номер и дата платёжного документа.
  3. В строке от 2 до 6 ставятся прочерки.
  4. В 7 строке необходимо указать действующую на момент оформления налоговую ставку.
  5. Строка 8 содержит сумму налога.
  6. Величина предоплаты фиксируется в строке 9.
  7. Строки 10 и 11 должны содержать прочерк.

Корректировки, связанные с переходящими авансами в 2019 году

Если возникла необходимость вернуть ранее полученную предоплату, то корректировка НДС происходит в той сумме, в которой налог был начислен.

Пусть денежные средства были переведены в 2018, а в январе их потребовалось вернуть, тогда корректировка НДС происходит при предоставлении корректировочного счёт-фактуры. Сумма равна ранее начисленному налогу по ставке 18%.

Если предоплата была уплачена в 2018 году, а поставка произведена в 2019, то оставшаяся часть обязательств по налогу начисляется в тот день, когда была произведена поставка.

В случаях, когда сделано несколько частичных отгрузок, учёт НДС происходит в соответствии с действующими на этот момент налоговыми правилами.

Если при очередной частичной поставке суммарные обязательства по НДС превосходят те, которые возникли при перечислении предоплаты, то оставшаяся часть оформляется в качестве налоговых обязательств.

Аналогичным образом происходит расчёт в том случае, когда товар доставлен в 2019 году.

Если сумма предоплаты по своей величине превосходит стоимость полной поставки, то величина ранее начисленного налога фактически превосходит обязательства по итогам сделки. При этом излишний НДС не подлежит вычету.

Если товар был отгружен в прошлом году, но в 2019 была корректировка стоимости на него, то это делается на основании корректировочного счёт-фактуры исходя из той ставки, которая действовала на дату отгрузки (в данном случае речь идёт о 18%).

Восстановление НДС по полученным авансам проводит покупатель. Оно выполняется в двух случаях:

  1. Произведена поставка партии товаров, за которую выдавалась предоплата.
  2. Сделка была отменена, авансовая выплата возвращена.

Проводки по авансам, полученным в 2018 году, с отгрузкой в 2019 году

Проводки аналогичны тем, которые применялись в 2018 году. Однако после того, как товар доставлен, суммарные обязательства будут больше, поскольку теперь НДС учитывается по ставке 20%.

Фирма «Лютик» заключила с фирмой «Столетие» договор о продаже стульев на 100 000 руб. Последняя уплатила в 2018 году авансовую выплату, равную 50 000 рублей. Поставка была сделана в январе 2019 года полностью на сумму 100 000 рублей.

Читайте также  Пенсия сотрудникам МВД - в 2020 году последние новости, рассчитать, порядок выхода, законопроект, оформление

Проводки выглядят следующим образом.

Получение аванса в 2018 году:

  • 50 000 руб. — Дт 51 Кт 62.2 — поступили деньги;
  • 7627 руб. — Дт 76-АВ Кт 68-НДС — отражен НДС с них по ставке 18%.

Поставка стульев в 2019 году:

  • 100 000 руб. — Дт 62.1 Кт 90 — реализация товара;
  • 16 667 руб. — Дт 90.3 Кт 68-НДС — НДС с товара учтён;
  • 50 000 руб. — Дт 62.1 Кт 62.2 — зачтён ранее полученный аванс;
  • 7627 руб. Дт 68-НДС Кт 76-АВ — учтён ранее начисленный НДС.

Когда НДС с полученных авансов начислять не нужно

Есть несколько ситуаций, когда нет необходимости в начислении НДС при получении предоплаты. Это относится к следующим случаям:

  1. Речь идёт о такой фирме, которая, согласно действующему законодательству, полностью освобождена от уплаты налога.
  2. Если работа компаний проходит по спецрежиму.
  3. Если получатель авансового платежа изготавливает свою продукцию для продажи за пределы РФ.
  4. Некоторые товары могут быть или освобождены от уплаты НДС или облагаться налогом с нулевой ставкой.
  5. Если срок производства товаров, за которые была получена предоплата, превышает шесть месяцев.

Как получить вычет по полученному авансу с 2019 года

Если предоплата выплачивалась в 2018 году, а поставка происходила в 2019, то ранее начисленный налог может быть принят к вычету.

После поставки партии товара происходит окончательное определение обязательств по нему. При этом вычитается та сумма налога, которая была начислена ранее.

Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСНО и наоборот

Если индивидуальный предприниматель ранее работал на основной системе налогообложения и получил аванс от покупателя, а затем перешёл на УСН, то действует следующий порядок. Учитывая, что на УСН этот налог почти всегда платить не нужно, то при завершении сделки обязательств по уплате налога не возникает. Однако и учтённый ранее авансовый платёж принимать к вычету не разрешено.

Если предприниматель перешёл с УСН на общую систему налогообложения, получив ранее предоплату, то при поставке партии товара и получении полной оплаты он на ОСНО уплачивает НДС в полном размере.

Ответственность продавца, не начисляющего НДС с полученных авансов

Статья 122 НК РФ предусматривает штраф в величине от 20 до 40% неуплаченной суммы налога.

Некоторые предприятия ведут активную деятельность, что приводит к тому, что в течение месяца в некоторых сделках и уплачивается аванс, и приобретается товар. В рассматриваемой ситуации может возникнуть мнение о том, что нет необходимости два раза оформлять обязательства по НДС по авансу и окончательные после поставки.

Некоторые компании используют данный способ, а также иногда его усовершенствуют. Все документы оформляются в последний день месяца, при этом:

  1. Завершённые сделки оформляют так, как будто бы оплаты аванса не было.
  2. Там, где окончательной поставки не было, производят заполнение документов на начисление налога с аванса.

Статья 168 НК РФ предусматривает выставление счёт-фактуры в течение 5 дней. Если это не было сделано, то штрафные санкции начисляются по статье 120 НК РФ. Штрафные санкции, предусмотренные в рассматриваемом случае, могут составлять от 10 000 до 30 000 рублей штрафа.

Интересно заметить, что в таком случае некоторые компании прибегают к обращению в суд для защиты своих прав. Основной их аргумент состоит в том, что не происходит искажения отчётности и нарушения налоговых обязательств.

Что такое авансы полученные и выданные? Вычет и восстановление НДС рассмотрены в данном видео.

Источник:
http://znaybiz.ru/nalogi/obshaya-sistema/nds/s-poluchennyx-avansov.html

Вопрос: Проводим оплату, аванс 50% в 2018 году и в 2019 году оставшуюся часть. По каким ставкам платим НДС в 2018 г. и 2019 г.?

Ответ: С 1 января 2019 года общая ставка НДС, указанная в п. 3 ст. 164 НК РФ, увеличится с 18 до 20% (изменения внесены Федеральным законом N 303-ФЗ).

Ставка 20% будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с названной даты (п. 4 ст. 5 указанного Закона).

К сожалению, ни в Федеральном законе N 303-ФЗ, ни в Налоговом кодексе не отражены вопросы переходного периода. Иными словами, не уточняется порядок налогообложения операций по правоотношениям, которые возникли до 1 января 2019 года и продолжаются после этой даты. (Например, предоплата произведена в 2018 году, когда ставка была 18%, а отгрузка осуществляется в 2019 году, когда ставка выросла до 20%.)

Минфин России только отметил, что исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договорам, заключенным до 1 января 2019 года, в том числе предусматривающим перечисление авансовых платежей, указанным Законом не предусмотрено (Письмо от 06.08.2018 N 03-07-05/55290)

Разберемся, как действовать налогоплательщику в подобной ситуации, ориентируясь на общие и специальные нормы налогового законодательства.

Продавец, получив в 2018 году оплату в счет будущей поставки товара, исчислит НДС исходя из ставки 18/118. В 2019 году при реализации данного товара он применит ставку 20%, при этом к вычету примет «авансовый» НДС исходя из фактически исчисленного налога по старой ставке.

Покупатель, осуществив предоплату в 2018 году, примет к вычету «авансовый» НДС по ставке 18/118. В 2019 году он получит товары, в отношении которых НДС будет рассчитан уже по новой ставке — 20%. Покупатель примет к вычету «входной» НДС по названным товарам и восстановит «авансовый» НДС по ставке 18/118.

От условий заключения договора зависит, какая из его сторон будет в переходный период нести бремя увеличения налоговой ставки.

Ситуация 1. Цена в договоре определена с учетом НДС (например, в нем содержатся формулировки следующего плана: «цена товара составляет 11 800 руб., включая НДС» или «цена товара равна 11 800 руб., в том числе НДС 18%»).

Кроме того, как отмечено в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога , надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма НДС выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом.

А также если иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора.

При перечислении аванса до 1 января 2019 года:

— продавец выставит счет-фактуру на аванс на сумму 11 800 руб. и исчислит НДС с аванса по ставке 18/118 в размере 1 800 руб.;

— покупатель примет к вычету НДС с аванса по ставке 18/118 в размере 1 800 руб.

При реализации товара после 1 января 2019 года:

— продавец исчислит НДС и выставит счет-фактуру на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 20% — 2 360 руб.) и примет к вычету НДС с аванса в размере 1 800 руб.;

— покупатель примет к вычету «входной» НДС по ставке 20% (2 360 руб.) и восстановит НДС с аванса в размере 1 800 руб.

Как видим, цена товара остается прежней — 11 800 руб. Повышение налоговой ставки осуществляется за счет продавца.

Ситуация 2. Цена в договоре определена без учета НДС (например, в нем содержится формулировка следующего плана: «цена товара составляет 10 000 руб., НДС в цену не включен»).

При перечислении аванса до 1 января 2019 года:

— продавец выставит счет-фактуру на аванс на сумму 11 800 руб. и исчислит НДС с аванса по ставке 18/118 в размере 1 800 руб.;

— покупатель примет к вычету НДС с аванса по ставке 18/118 в размере 1 800 руб.

При реализации товара после 1 января 2019 года:

— продавец исчислит НДС и выставит счет-фактуру на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС 20% — 2 000 руб.) и примет к вычету НДС с аванса в размере 1 800 руб.;

— покупатель примет к вычету «входной» НДС по ставке 20% (2 000 руб.) и восстановит НДС с аванса в размере 1 800 руб.

При этом общая стоимость по договору увеличится, и покупатель останется должен продавцу 200 руб. (12 000 — 11 800).

Сторонам договора следует уже сейчас продумать, как отрегулировать порядок изменения цены в связи с увеличением ставки по НДС в переходный период:

— либо указать, что цена товаров (с учетом НДС) останется на том же уровне и при увеличении налога уменьшается цена без НДС;

— либо указать, что цена увеличивается и покупатель обязуется уплатить разницу в определенный срок.

Источник:
http://ks063.ru/vopros-ekspertu/faq/vopros-provodim-oplatu-avans-50-v-2018-godu-i-v-2019-godu-ostavshuyusya-chast.-po-kakim-stavkam-platim-nds-v-2018-g.-i-2019-g

Особенности вычета НДС по авансу в 2018 году (расшифровка видео)

Если предоплата получена более 3 лет назад

Как известно, продавец обязан исчислить НДС и выписать покупателю счет-фактуру при получении аванса. Конечно, если аванс получен под операции, которые облагаются НДС.

На дату отгрузки товаров, работ и услуг продавец принимает к вычету НДС, исчисленный с предоплаты, в той части, в которой она засчитывается в счет оплаты отгруженных товаров, работ и услуг. Как поступить, если с даты получения аванса прошло более 3 лет? Можно ли в таком случае принять к вычету НДС, исчисленный с предоплаты?

Такая ситуация вполне может возникнуть на практике. Достаточно вспомнить процесс приобретения недвижимости у застройщика, когда между покупателем и застройщиком есть посредник, который помогает покупателю оформить ДДУ и право собственности на построенное жилье. Когда заключается договор долевого участия, то посреднику перечисляется аванс в счет оказания его услуг. Объект может строиться годами. Поэтому услуги посредника будут оказаны только после того, как право собственности на построенную недвижимость будет зарегистрировано.

Весной этого года Минфин России разъяснил, что в такой ситуации нет никаких особенностей вычета НДС по авансам.

Но велика вероятность (практически близка к 100%), что налоговая инспекция в рамках камеральной проверки декларации по НДС потребует пояснить причину такого «позднего» вычета и подтвердить право на вычет документально. Такая ситуация разрешится благополучно, если представить необходимые документы о том, что НДС был исчислен с предоплаты 3 года назад.

Читайте также  Как пользоваться переплетной машиной (брошюровщиком, брошюратором) на пластиковую пружину?

Если договор изменен или расторгнут

Продавец имеет право принять к вычету НДС, исчисленный с предоплаты, если аванс возвращается покупателю в случае расторжения договора или внесения в него изменений. Обратим внимание на то, что право на вычет такого НДС ограничено временным периодом: продавец может заявить к вычету НДС, исчисленный с предоплаты при возврате аванса в течение года после возврата аванса (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ).

Многие этого не знают. А иногда бухгалтеры просто забывают принять к вычету НДС при возврате аванса. Что недавно обнаружили наши аудиторы, проверяя нового клиента, который до этого не проходил аудит. Проверяя отчётность по итогам 2017 года, они обнаружили, что у компании не принят к вычету НДС с предоплаты. В первом квартале 2017 года организация расторгла договор и вернула НДС несостоявшемуся покупателю.

При этом, бухгалтер забыла принять к вычету НДС, исчисленный с предоплаты. Выяснилось это уже во втором квартале 2018 года. Бухгалтер сказала: «Как же так? Давайте я сейчас представлю уточненную декларацию по НДС. Заявлю к вычету НДС в уточненной декларации за первый квартал 2017 года».

Но, к сожалению, в такой ситуации уточненная декларация по НДС уже не поможет, потому что налоговые органы и Верховный суд буквально подходят к прочтению п. 4 ст. 172 НК РФ. Они считают, что датой заявления к вычету НДС при возврате аванса считается дата представления декларации по НДС, в том числе уточненной.

Договор купли-продажи сахарного песка, заключенный обществом (поставщик) с ЗАО «Комител XXI», был расторгнут в апреле 2011 года. Обществом произведен возврат ранее перечисленного аванса. При этом налоговый вычет заявлен налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2011 года, представленной 10 июля 2013 года. Суд пришел к выводу о пропуске обществом годичного срока, установленного пунктом 4 статьи 172 НК РФ, на основании чего в удовлетворении требований отказал (Определение Верховного суда РФ от 20.04.2015 № 310-КГ15-2578 по делу № А08-3612/2014).

То есть если компания представит уточненную декларацию по НДС за первый квартал 2017 года в июле 2018, значит она заявила вычет в июле 2018 года, то есть позже одного года с момента возврата аванса. В итоге, организация потеряла денежные средства. Наверное, в случае проведения комплексного аудита по итогам каждого квартала, бухгалтер бы не допустила такой ошибки.

Можно ли перенести вычет НДС по авансу на более поздний период

Довольно часто встает вопрос, можно ли перенести вычет «авансового» НДС на более поздний период? Иногда, продавцы забывают принять его к вычету. Потом, вспоминают и не хотят представлять уточненную декларацию, поскольку «уточненки» привлекают внимание налоговых органов. Тем более, что в данном случае, уточненная декларация будет на уменьшение НДС к оплате.

Вопрос возникает и у покупателей: они хотят принять к вычету НДС, если этот аванс перечислен в счет поставок товаров, работ и услуг, которые состоятся, например, через полгода. Хочется принять к вычету НДС с предоплаты, но получается, если они заявят весь вычет НДС с предоплаты в текущем квартале, то превысят безопасную долю вычетов и опять же привлекут внимание налоговой к своей компании.

Согласно официальной позиции, вычет по авансам нужно заявлять в том квартале, в котором возникло право на вычет, или забыть об этом вычете вообще.

Если Вы не готовы спорить с налоговыми органами и возникает вопрос, какой из вычетов заявить сейчас, в этом квартале, а какой перенести на более поздний период, то заявляйте вычет по авансам, а вычет по товарам, работам и услугам переносите на более поздний период.

Напомним, что у нас есть пункт 1.1 статьи 172 НК РФ, который официально разрешает переносить вычеты НДС на более поздний период, но не все вычеты, а только вычет по товарам, работам и услугам, который предъявлен поставщиками и подрядчиками и НДС уплаченный на таможне. Иные вычеты, в том числе «авансовый» НДС, переносить нельзя (Письмо Минфина России от 17.07.2017 № 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Соответственно, если продавец или покупатель заметил, что забыл принять к вычету НДС с аванса, то лучше представить уточненную декларацию по НДС и заявить этот вычет.

Можно ли принять к вычету НДС по предоплате, если перечисленная сумма больше суммы, указанной в договоре

Покупатель вправе принять к вычету НДС по предоплате, если у него соблюдаются условия, предусмотренные пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ:

  • имеется правильно заполненный счет-фактура на предоплату,
  • имеется документ, подтверждающий уплату аванса (например, платежное поручение),
  • в договоре предусмотрено перечисление предоплаты.

Иногда договор предусматривает предоплату, например, в размере 50 тыс. руб., а покупатель перечисляет больше — 70 тыс. руб. Может ли покупатель в таком случае принять к вычету НДС со всей суммы перечисленной предоплаты (в рассматриваемом примере — с 70 тыс. руб.) или нужно принять к вычету НДС в размере, который предусмотрен договором?

Минфин России считает, что покупатель может принять к вычету суммы НДС с предоплаты, превышающей размер предоплаты, которая предусмотрена договором с поставщиком (Письмо Минфина России от 12.02.2018 № 03-07-11/8323). Но, хочу предупредить, что разъяснения Минфина РФ не носят нормативного характера и у налоговых органов может быть иное мнение по этому вопросу.

Если Вам хочется принять к вычету весь НДС, перечисленный с излишней предоплаты, то безопаснее всего будет составить дополнительное соглашение к договору и увеличить размер предоплаты, предусмотренный договором.

Нужно ли восстанавливать НДС с предоплаты, если услуги не были оказаны

Покупатель обязан восстановить НДС, если он принимал его к вычету с предоплаты. Такая обязанность возникает при получении права на вычет НДС по товарам (работам, услугам) в счет оплаты которых засчитывается предоплата. Также восстановление НДС обязательно, если договор расторгается или в него вносятся изменения и аванс возвращается покупателю. Нужно ли восстанавливать НДС с предоплаты, если покупатель перечислил оплату будущей услуги, а услуга так и не была ему оказана? Более того, исполнитель услуг обанкротился и исключён из ЕГРЮЛ, то есть ликвидирован?

По мнению Минфина РФ, в связи со списанием дебиторской задолженности в виде выданного аванса, покупатель обязан восстановить НДС с предоплаты, по которой он принял к вычету НДС.

При списании дебиторской задолженности в виде аванса, выданного в счет оплаты услуг, которые не были оказаны, налог на добавленную стоимость, принятый к вычету покупателем при перечислении аванса, должен быть восстановлен (Письмо Минфина России от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).

По нашему мнению, позиция Минфина РФ не бесспорна. У покупателя нет формальных оснований для восстановления НДС: ему не вернули аванс и ему не оказали услуги. Но в такой ситуации налогоплательщику придется самому решать, готов ли он спорить с налоговым органом или нет.

Источник:
http://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/osobennosti-vycheta-nds-po-avansu-v-2018-godu-rasshifrovka-video/

Учет авансовых сделок в декларации по НДС

В последние годы в порядке исчисления НДС произошла масса изменений, которые усложняют и без того непростые процессы ведения налогового учета и отчетности. Помимо нововведений налогового законодательства, практическую работу налогоплательщикам затрудняет большое количество спорных вопросов по НДС, в частности: «Как учесть авансы полученные при расчете НДС?» Ответ на этот вопрос читайте далее.

Отражение авансовых операций в декларации: проводки, восстановление

В бухучете начисление с аванса, поступившего от покупателя, НДС осуществляется следующими проводками:

Для отражения начисления НДС с аванса в плане счетов предусмотрен субсчет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это позволяет:

  • в учете сохранить данные об авансах полученных и НДС с них (по Кт 62, 76);
  • в бухгалтерском балансе отразить суммы авансов, полученных (без НДС, учитываемого по Дт соответствующих счетов) в качестве кредиторской задолженности.

Отметим, что ранее полученный аванс в момент реализации товаров (услуг или работ) зачитывается в сумме предоплаты. На отгружаемый товар (услугу или работу) выписывается счет-фактура. На дату зачета авансов компания принимает к вычету НДС с авансов полученных. Обратите внимание, что вычет производится в сумме налога, исчисленного с отгруженных товаров (услуг или работ), в оплату которых были получены авансы. Здесь подразумевается, что если НДС с авансов начислен по ставке 20/120 %, а товар (услуга или работа) отгружен по ставке 10 %, то зачет НДС с полученных авансов осуществляется по ставке 10/110 %.

В декларации по НДС полученный аванс отражается в разделе 3 по строке 070 в графе 3, а сумма налога с аванса — в графе 5.

Вычет НДС с авансов полученных отражается в разделе 3 декларации по строке 170 в графе 3 за тот налоговый период, в котором отгружен товар.

Отражение в бухучете НДС с аванса, уплаченного поставщику, отражается проводками.

Счет 19 применяется в целях обособления НДС с аванса, когда выдача аванса и принятие к вычету НДС разделены во времени. Если авансовый НДС на отчетную дату не принят к вычету, то налог, отраженный по счету 19, фиксируется в бухгалтерском балансе как оборотный актив обособленно от «дебиторки» по перечисленному авансу.

Для обособления НДС с аванса выданного можно использовать отдельные субсчета «НДС с выданных авансов (предоплаты)» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». За счет этого:

  • в учете сохраняются данные об уплаченных авансах, в том числе НДС (по Дт 60, 76);
  • в бухгалтерском балансе показывается «дебиторка» (за вычетом НДС, учтенного по Кт соответствующих счетов) в виде авансов выданных.

НДС с авансов полученных, учтенный по Дт 62-НДС (76-НДС), в балансе не указывается, так же как и НДС с авансов выданных, учтенный по Кт 60-НДС (76-НДС). В бухгалтерском балансе суммы налога уменьшают «дебиторку» в виде авансов выданных и «кредиторку» в виде авансов полученных.

Читайте также  Оплата ночных часов при сменном графике работы в 2020 году

Отраженный по счету 19 с аванса выданного НДС, который не был принят к вычету к концу отчетного периода, нужно включить в бухгалтерский баланс. Этот НДС указывается в строкe 1220 «НДС по приобретенным ценностям».

В декларации НДС авансы выданные не отражаются, но налог с этих авансов, принятый к вычету, указывается в разделе 3 по строке 130.

Обратите внимание, что по перечисленным поставщикам авансам покупатель действует по следующей схеме:

1) получает счет-фактуру на аванс, записывает его в книге покупок, авансовый НДС принимает к вычету;

2) после отгрузки товаров (услуг, работ) фиксирует в книге покупок счет-фактуру отгрузочный;

3) ранее зарегистрированный авансовый счет-фактуру указывает в книге продаж, таким образом, восстанавливает с выданного аванса НДС.

Контур.НДС+ позволяет избежать расхождений по КВО, сверяет счета-фактуры по операциям с авансами по всем кварталам.

По восстановлению НДС с полученного аванса ситуация следующая. Продавец, получив предоплату, начисляет с нее НДС. Реализовав товар (услугу, работу), он составляет на реализацию счет-фактуру и принимает НДС с полученного ранее аванса к вычету. То есть в данном случае термин «восстановление» использовать некорректно. Продавец в книге продаж фиксирует авансовый счет-фактуру, а позднее, после отгрузки товара (услуги, работы), счет-фактуру на реализацию. Одновременно в книге покупок продавец регистрирует счет-фактуру на аванс, тем самым принимая к вычету авансовый НДС. Отметим, что срок «восстановления», то есть вычета, НДС с аванса полученного не ограничен, главное, чтобы вычет был заявлен в квартале, в котором выполняются все условия для вычета.

Применение КВО при авансах

Все авансы, выданные и полученные, оформляются счетом-фактурой, реквизиты которого фиксируются в книгах покупок и продаж под соответствующими КВО кодами видов операций.

В книге продаж продавец указывает данные счета-фактуры при выдаче исполнителю аванса, а покупатель восстанавливая НДС с аванса продавцу.

Запись в книге покупок продавец делает по счету-фактуре с аванса, выданного ему, чтобы принять к вычету НДС, а покупатель по счету-фактуре с аванса, выданного им, чтобы принять НДС от продавца к вычету.

При этом по полученному авансу продавец в книге продаж фиксирует счет-фактуру по КВО «02», а покупатель с этим же кодом в книге покупок указывает счет-фактуру с аванса, который он выдал.

Когда сделка совершилась, покупатель с поступившего аванса принимает НДС к вычету, что возможно только после того, как счет-фактура на аванс будет зафиксирован продавцом в его книге покупок с КВО «22».

Продавец, отгрузив товар, обязан восстановить с аванса вычет НДС после того, как покупатель укажет в своей книге продаж счет-фактуру с аванса с КВО «21».

При отгрузке счет-фактура на реализацию фиксируется продавцом и покупателем в книге продаж и покупок соответственно с КВО «01».

Чтобы не путать, какие КВО указывать при регистрации счетов-фактур, воспользуйтесь шпаргалкой ниже. Она наглядно показывает, как действовать продавцу и покупателю при отражении сделок в книгах покупок и продаж.

Расчет НДС и вычета НДС в авансовых операциях

Чтобы лучше разобраться в порядке расчета НДС с авансов, а также в отражении в декларации авансового НДС, рассмотрим следующие примеры.

Пример 1 — Получен аванс от покупателя.

ООО «Мастер» 14.01.2019 заключило контракт с ООО «Сатурн» на поставку мебели на сумму 43 000 руб., включая НДС 7 167 руб.

16.01.2019 ООО «Мастер» получило аванс от ООО «Сатурн» в размере 19 000 руб., в том числе НДС 3 167 руб.

Бухгалтер ООО «Мастер» начисление НДС с аванса полученного отразил проводками:

Дт 51 Кт 62.2 — 19 000 руб. — Поступил аванс от ООО «Сатурн».

Дт 76.НДС Кт 68.НДС — 3 167 руб. — Начислен НДС с аванса.

04.02.2019 ООО «Мастер» отгрузило ООО «Сатурн» мебель, а ООО «Сатурн», в свою очередь, оплатило поставку.

Бухгалтер ООО «Мастер» делает следующие записи:

Отгружена мебель ООО «Сатурн»: проводка — Дт 62.1 Кт 90, сумма 43 000 руб.

Начислен НДС с отгруженной ООО «Сатурн» мебели: проводка — Дт 90.3 Кт 68.НДС, сумма 7 167 руб.

НДС с полученного аванса принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 76.НДС, сумма 3 167 руб.

Аванс от ООО «Сатурн» зачтен: проводка — Дт 62.2 Кт 62.1, сумма 19 000 руб.

В декларации за I квартал 2019 года указанные операции отразятся в разделе 3:

Получен аванс 19 000 руб., в том числе НДС 3 167 руб.:

После отгрузки мебели принят к вычету НДС с аванса:

Пример 2 — Выдан аванс поставщику.

ООО «Мастер» 15.01.2019 заключило с ООО «Лес» договор на поставку заготовок для изготовления мебели на сумму 31 000 руб., в том числе НДС 5 167 руб.

16.01.2019 ООО «Мастер» перечислило ООО «Лес» аванс в размере 15 000 руб., включая НДС 2 500 руб.

Данная операция отразится в учете ООО «Мастер» следующим образом:

Перечислен аванс ООО «Лес»: проводка — Дт 60.2 Кт 51, сумма — 15 000 руб.

С уплаченного аванса поставщику отражен НДС: проводка — Дт 19 Кт 60.2, сумма — 2 500 руб.

НДС по авансу принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 19, сумма — 2 500 руб.

Получение материалов от ООО «Лес»: проводка — Дт 10.1 Кт 60.1, сумма — 31 000 руб.

Отражен НДС со стоимости приобретенных материалов: проводка — Дт 19 Кт 60.1, сумма — 5 167 руб.

НДС по материалам принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 19 — 5 167 руб.

Восстановлен НДС с аванса: проводка — Дт 60.1 Кт 68.НДС, сумма — 2 500 руб.

В декларации НДС с выданного аванса указывается в разделе 3 по строке 130:

Источник:
http://kontur.ru/sverka-nds/spravka/409-avansovie_sdelki_nds

НДС с авансов полученных в 2018 г. и отгрузке в 2019 г.

В общем случае с 01 января 2019 года ставка налога на добавленную стоимость (НДС) составит 20% (для товаров (работ, услуг) ранее облагаемых по ставке 18%). Никаких исключений или поблажек законодательством не установлены.

При реализации товаров (работ, услуг), а также как и при получении предварительной оплаты (аванса), налогообложение НДС будет производиться по ставке 20% с 01.01.2019 г., для тех товаров (работ, услуг), по которым ранее ставка действовала в размере 18%. Для компаний, реализующих товары (работы, услуги) по ставке 10% изменений не будет. Изменений в налогообложении НДС по ставке 0%, освобождения от уплаты НДС не предусмотрено. Данные ставки и освобождения продолжают действовать и в 2019 году.

На что необходимо обратить внимание, при увеличении ставки НДС на 2%?

Внимание. Авансы. Авансы, полученные в 2018 году, за товары (работы, услуги) реализованные в 2019 году, могут для поставщика принести потери в стоимости товара, за счет увеличения НДС на 2%. Такая потеря в стоимости произойдет, если в договоре не будет правильно указана ставка НДС в переходный период.

Пример. Компания ООО «Липка» заключила договор в 2018 года на сумму 100000 рублей, плюс НДС 18000 рублей, итого с НДС 118000 рублей. Покупатель, оплачивая товар авансом в 2018 году, перечислит 118000 рублей. При этом поставщик ООО «Липка», реализуя его в 2019 году, отразит стоимость товара с НДС 118000 рублей, чистая стоимость товара без НДС составит 98333,33 рублей, в т.ч. НДС 19666,67 рублей. Таким образом, стоимость товара, за который будут получены денежные средства, уменьшится на 1666,67 рублей, это тот НДС, который придется доплатить ООО «Липка».

Предлагаем рассмотреть подробно, откуда такая сумма и что необходимо предпринять уже сейчас.

  1. Покупатель в 2018 году перечисляет аванс за товар в сумме 118000 рублей, в т.ч. НДС 18000 рублей. ООО «Липка» выписывает счет-фактуру на аванс на 118000 рублей и ставит НДС к уплате в размере 18000 рублей;
  2. В 2019 году происходит реализация товара. Общая стоимость договора уже зафиксирована в размере 118000 рублей. При этом, выставляя счет-фактуру и товарную накладную, ООО «Липка» укажет: стоимость товара 98333,33 рублей плюс НДС 20% в размере 19666,67 рублей. Итого 118000 рублей;
  3. ООО «Липка» начисляет НДС к уплате с реализации товара 19667,67 рублей. Обратите внимание! Покупатель уже внес полную предоплату и сумму НДС по ставке, действующей в 2018 году, поэтому доплачивать НДС по ставке 20% он не должен.
  4. ООО «Липка» возмещает стоимость НДС с аванса, который был уплачен по пункту 1 в размере 18000 рублей.
  5. Итог. Оплачено покупателем – 118000 рублей в 2018 году. Стоимость товара в 2019 году уменьшится для ООО «Липка» на 1666,67 рублей, а сумма НДС увеличится на 1666,67 рублей. Товар будет реализован дешевле на сумму в 1666,67 рублей, НДС необходимо будет доплатить за счет собственных средств на сумму 1666,67 рублей. Все потому, что по условиям договора, заключенного в 2018 году, была указана сумма договора и выделен НДС по ставке 18% (или НДС включен в стоимость по ставке 18%).

Чтобы возложить оплату НДС на покупателя можно выбрать следующие варианты действия:

  1. Заключить дополнительное соглашение к договору и указать, что товар (работа, услуга) облагается по ставке НДС 20% с 01.01.2019 г.;
  2. Расторгнуть прежний договор, а с 2019 года заключить новый договор и указать уже новую ставку НДС 20%;
  3. Если заключение договора только планируется в последние месяцы 2018 г., то лучше указать, что НДС оплачивается отдельно в соответствии с действующим законодательством РФ.

Нужны бухгалтерские услуги для вашей компании? Звоните по тел. (495) 661-35-70!

Источник:
http://biznesanalitika.ru/novosti/nds-s-avansov-2018-otgruzke-2019