Лицензия при усн доходы минус расходы бухг учет

Лицензия при усн доходы минус расходы бухг учет

Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Как правильно отразить покупку программы «1С:Бухгалтерия 8» в бухгалтерском и налоговом учете, если оплата произведена разовым платежом (паушальный платеж)?

Плательщики на УСН учитывают расходы при соблюдении двух условий: расходы должны быть поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также должны быть экономически обоснованны, направлены на получение дохода и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Практически все программы для ЭВМ приобретаются по лицензионному договору, т.е. налогоплательщик получает право пользования программным обеспечением. Расходы по таким договорам можно признать на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Сделать это можно после фактической оплаты по договору и принятия на учет права пользования (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Контролирующие органы также неоднократно подтверждали, что плательщик УСН может учесть расходы на покупку компьютерной программы (см. письма Минфина РФ от 11.06.2009 № 03-11-06/2/103, ФНС России от 03.04.2008 № 02-6-10/36@).

Если программа ЭВМ приобретается в пользование, т.е. исключительное право на нее не переходит к налогоплательщику, учитывать этот актив в качестве нематериального оснований нет.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, определенными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Они подлежат списанию в порядке, установленном для активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Эта норма позволяет учитывать расходы на приобретение права пользования (неисключительного права) в том же порядке, что расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение (нематериального актива).

Согласно п. 39 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности учитываются в следующем порядке:

  • в виде периодических платежей (роялти) – в расходах отчетного периода;
  • в виде фиксированного разового платежа (паушальный платеж) – как расходы будущих периодов (на счете 97 «Расходы будущих периодов») и списываются в течение срока действия договора.

Также отметим, что п. 39 ПБУ 14/2007 предусмотрено, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Обращаем внимание, что Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, не предусматривает такого учета. Некоторые специалисты предлагают использовать для учета новый забалансовый счет 012 или отдельный субсчет счета 002. Можно также воспользоваться специальным субсчетом счета 001.

В бухгалтерском учете должны быть сформированы следующие проводки:

  • Дт 012 (001.04, 002) – принято к учету право пользования нематериальным активом;
  • Дт 60.01 Кт 51 – оплачено право пользования нематериальным активом;
  • Дт 97.21 Кт 60 – платеж за предоставленное право пользования нематериальным активом отнесен на расходы будущих периодов;
  • Дт счетов учета затрат Кт 97.21 – списывается в последний день отчетного периода соответствующая часть платежа.

Смотрите также

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

Источник:
http://its.1c.ru/db/content/answerstax/src/%ED%E0%EB%EE%E3%E8/%F3%F1%ED/120816%20%EF%EE%EA%F3%EF%EA%E0%20%EF%F0%EE%E3%F0%E0%EC%EC%FB.htm

УСН: покупка и создание компьютерных программ, предназначенных для работы предприятия

Журнал «Упрощёнка» №9 за 2009 год

Л.А. Масленникова,
эксперт журнала «Упрощёнка», кандидат экономических наук

Покупка и создание компьютерных программ, предназначенных для работы предприятия

Компьютер стал таким же привычным инструментом, каким еще недавно был кульман, логарифмическая линейка или авторучка. Поэтому учет программного обеспечения касается всех, кто применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы.

При упрощенной системе к расходам относятся только те виды затрат, которые содержатся в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Редкий случай, но для учета стоимости программных продуктов есть несколько оснований, и правила списания расходов по ним различаются.

Купля-продажа программы или базы данных предусматривает передачу прав на использование объектов интеллектуальной собственности, для чего правообладатель и пользователь заключают специальный договор. Такой документ составляется только в письменной форме. Налоговый учет расходов зависит от того, какими правами на программный продукт располагает его владелец.

Учет исключительных прав

Что подразумевается под исключительным правом, разъяснено в статье 1229 Граждаского кодекса РФ. Его обладатель может как применять результаты интеллектуальной деятельности (в нашем случае компьютерную программу) по своему усмотрению, если это не противоречит закону, так и разрешить или запретить воспользоваться ими другим лицам. Отсутствие запрета означает согласие (разрешение).

Действовать вопреки воле правообладателя незаконно, за что могут привлечь к ответственности. Однако в некоторых случаях, оговоренных в Гражданском кодексе, подобные шаги допускаются. При этом за владельцем сохраняется вознаграждение и должно быть проконтролировано, чтобы его интересы не ущемлялись и не причинялся неоправданный ущерб.

Согласно пункту 4 статьи 1259 ГК РФ исключительные права на программное обеспечение регистрируются по желанию автора или того, кому они переданы. Правила регистрации указаны в статье 1262 ГК РФ.

Итак, стоимость исключительного права на программный продукт можно учесть согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ как расход:

— на покупку (создание) нематериального актива (подп. 2);

— покупку исключительного права на программу или базу данных (подп. 2.1).

Разберемся, когда предпочтительнее тот и другой вариант.

Если исходить из подпункта 2

При упрощенной системе налогообложения в состав нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ) включается амортизируемое имущество, то есть имеющее срок полезного использования более 12 месяцев, дороже 20 000 руб., находящееся в собственности налогоплательщика и употребляемое им для своих нужд (п. 1 ст. 256 НК РФ). Обратите внимание: к амортизируемому имуществу не относятся права на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, если за них рассчитываются периодическими платежами в течение срока действия договора купли-продажи (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Что можно назвать нематериальными активами? Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ к ним относятся приобретенные (созданные) результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности, применяемые в производстве (работах, услугах) или в управлении более 12 месяцев, при наличии документов, подтверждающих исключительные права, и свойств имущества, позволяющих извлекать экономическую выгоду.

Напомним, что для организаций на «упрощенке» обязателен только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов

К указанной группе причисляются секретная технология, формула и прочие сведения, имеющие отношение к промышленному производству, коммерческой практике или научным исследованиям, а также исключительное право:

— на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

— топологию интегральных микросхем;

— товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара и фирменное наименование;

— селекционный сорт, гибрид, породу или штамм. Стоимость нематериального актива, приобретенного при упрощенной системе, определяется по правилам бухгалтерского учета и равна величине оплаты (в любой форме) либо кредиторской задолженности, которая погашена или начислена при покупке, а также при создании актива и условий для его эксплуатации (п. 7 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153 н).

Итог следующий: исключительное право на программу или базу данных стоимостью более 20 000 руб. можно признать нематериальным активом.

Порядок учета указан в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ. Если исключительное право появилось при упрощенной системе, расходы списываются поквартально равными долями до конца налогового периода, после того как объект был оплачен и принят на бухгалтерский учет. В ином случае остаточная стоимость отражается в течение одного, трех или десяти налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования объекта (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если исходить из подпункта 2.1

В подпункт 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ включены расходы на покупку исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, компьютерные программы и базы данных, топологии интегральных микросхем, производственные технологии, а также прав на использование перечисленных разработок согласно лицензионному договору.

Поскольку в списке присутствует интересующая нас позиция, препятствий для учета нет. Как вести учет подобных расходов, в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ не уточняется. Значит, используются общие правила и можно приступать к списанию расходов сразу после их оплаты.

Читайте также  Как оформить приглашение на Украину для россиян по образцу 2020 года

Что выбрать?

Мы выяснили, что расходы на нематериальные активы, полагается признавать поэтапно до конца года, а указанные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ — единовременно. Исключительные права на компьютерные программы фигурируют и тут и там, но второй способ учета, конечно, выгоднее. Так не остановиться ли на нем? К сожалению, это не всегда возможно.

Нематериальными активами считаются исключительные права и на приобретенные объекты, и на созданные своими силами, тогда как в подпункте 2.1 упомянуты лишь приобретенные права. Следовательно, выбор есть, только если право на программу или базу данных куплено.

Пример 1

ООО «Квазимед» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 3 сентября 2009 года общество приобрело исключительное право на компьютерную программу для производственного учета стоимостью 114 000 руб. (без НДС). Программу в тот же день оплатили, приняли к учету и установили на свои рабочие станции.

Каким будет учет расходов, если:

— программу отнести к нематериальным активам;

Первый вариант. Программа заказана для производственной деятельности, срок ее службы более 12 месяцев, а стоимость свыше 20 000 руб. Приобретено исключительное право, и наверняка есть документы, которые это подтвердят. Таким образом, покупку можно отнести к нематериальным активам (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты составляют 114 000 руб. Программа оплачена и принята к бухгалтерскому учету в сентябре. Значит, 30 сентября и 31 декабря 2009 года можно будет отразить в расходах по 77 000 руб. (114 000 руб. : 2 квартала), как представлено в табл. 1 на с. 32.

Второй вариант. Исключительное право на программу было приобретено, поэтому для списания затрат подойдет подпункт 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Признать в расходах 114 000 руб. можно 3 сентября, в день расчета.

Налоговый учет представлен в табл. 2.

Пример наглядно показал, насколько выгоднее второй вариант: авансовый платеж организации по единому налогу за III квартал 2009 года окажется заметно меньше. Не стоит пренебрегать и тем, что в Книгу учета потребовалось внести меньше записей.

Расходы на покупку (создание) нематериальных активов заносят в разделы 1 Книги учета в последние дни отчетных или налогового периодов (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Квазимед» (вариант 1)

Дата и номер первичного документа

Источник:
http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a18/194345.html

Учет программного обеспечения при УСН: проводки

Похожие публикации

В фирмах – «упрощенцах», учет программного обеспечения (УСН «Доходы минус расходы») имеет свои нюансы. Налоговым законодательством предусмотрены и признаются затратами расходы на приобретение программных продуктов (исключительных прав на них), а также лицензий (неисключительных прав) на пользование ПО в производственной или управленческой деятельности фирмы (пп. 2.1 и 19 п. 1 ст. 346.16 НК). Разберемся в вопросах учета IT-продуктов при «упрощенке».

Бухгалтерский учет программного обеспечения при УСН: проводки

Учет ПО фирмы регулируется основными нормами ведения бухучета – законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ПБУ 14/2007. При покупке исключительных прав на ПО фирма становится владельцем программы. Если ПО соответствует критериям нематериального актива, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007 (объект отделяется от других ативов, используется в деятельности компании более года, способен приносить выгоды компании, его стоимость достоверно определяется, не предполагается его продажа в течение года), то его учитывают по фактической стоимости в составе НМА на счете 04. Понесенные затраты будут списываться ежемесячным начислением износа в периоде полезного использования, установленного компанией. Срок службы ПО определяется исходя из отрезка времени, когда эксплуатация актива наиболее выгодна фирме, и может ежегодно пересматриваться.

Первоначально затраты по приобретению ПО аккумулируются в бухучете на сч. 08 (Д/т 08 — К/т 60, 76), а при вводе в эксплуатацию переходят в дебет сч. 04 (Д/т 04 — К/т 08). Списание стоимости ПО фиксируется начислением амортизации каждый месяц в течение срока полезного использования – Д/т 20,26, 44 — К/т 05.

Если программа приобретена по простой (неисключительной) лицензии, это означает, что компания получила право пользоваться ПО определенное время, а право распоряжаться ею остается у разработчика. Поскольку программа не будет являться собственностью компании, то признать НМА ее нельзя. В таком случае расходы на ее покупку отражаются в составе:

расходов будущих периодов (РБП) (Д/т 97 – К/т 60, 76) и равномерно списываются каждый месяц, если покупка оплачена разовым платежом (Д/т 20,26,44 – К/т 97);

текущих расходов, если за пользование программой фирма перечисляет периодические платежи (Д/т 20,26,44 – К/т 60,76).

Оценочная стоимость приобретенной лицензии учитывается за балансом фирмы, например, по дебету счета 012. Расходы на ПО списываются в порядке, предусмотренном компанией, после ввода в эксплуатацию и документального оформления установки программы. Расходы по установке, настройке, сопровождению ПО признаются в бухучете текущими затратами и списываются в том отчетном периоде, когда были произведены (Д/т 20,26,44 – К/т 60,76).

Налоговый учет затрат на ПО при УСН

Чтобы признать нематериальным активом исключительные права на ПО в налоговом учете, необходимо соблюдение таких условий (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ):

стоимость их должна превышать 100000 руб.,

срок полезного использования — больше 12 месяцев,

имущество амортизируется и используется для собственных нужд.

Расходы на этот актив списываются поквартально равными суммами в течение налогового периода (года) после оплаты и принятия ПО к учету.

Актив, приобретенный с периодичным разграничением платежа в течение срока действия договора, не может быть отнесен к НМА (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Списание затрат на такое ПО производится по факту каждого очередного платежа.

Если приобретено неисключительное право пользования ПО, то в налоговом учете расходы списываются сразу после оплаты и принятия актива к учету в составе РБП.

Примеры учета программного обеспечения (УСН)

Предприятие в апреле 2018 приобрело исключительное право на ПО стоимостью 150 000 руб., оплатив полностью и установив ПО в апреле. Актив признан в структуре НМА, установлен срок использования — 3 года (36 месяцев). В бухучете затраты на ПО будут списываться начислением амортизации в течение 3-х лет. Проводки:

Источник:
http://spmag.ru/articles/uchet-programmnogo-obespecheniya-pri-usn-provodki

Лицензионные платежи в налоговом учете при УСН

Налоговый кодекс ограничивает возможность компаний на УСН учитывать расходы на разовые платежи по лицензионному договору при расчете «упрощенного» налога по многим объектам авторского права. Фирмам придется применять периодическую систему оплаты для экономии на налогах

Компании на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» ограничены в признании расходов для целей исчисления «упрощенного» налога законодательными нормами. Расходы, не соответствующие установленному Налоговым кодексом перечню (п. 1 ст. 346.16 НК РФ (далее — Перечень)) или определенным критериям (п. 1 ст. 252 НК РФ), не могут учитываться в налоговой базе. В части приобретения и использования авторских прав Перечень включает расходы:

  • на приобретение или создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям, включая расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • на периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы) (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В действительности же объектов интеллектуальной собственности (далее — ОИС), права на которые могут быть приобретены компанией в процессе своей деятельности, гораздо больше. Обратимся к нормам Гражданского кодекса. В нем определены следующие ОИС, которым предоставлена правовая охрана (ст. 1225 ГК РФ):

  1. произведения науки, литературы и искусства;
  2. программы для ЭВМ;
  3. базы данных;
  4. исполнения;
  5. фонограммы;
  6. сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
  7. изобретения;
  8. полезные модели;
  9. промышленные образцы;
Читайте также  Через сколько дней после подачи заявления в ЗАГС расписывают пару? Какой срок нужно ждать с момента подачи заявления до регистрации брака?

10. селекционные достижения;

11. топологии интегральных микросхем;

12. секреты производства (ноу-хау);

13. фирменные наименования;

14. товарные знаки и знаки обслуживания;

15. наименования мест происхождения товаров;

16. коммерческие обозначения.

Очевидно, что в Перечне перечислены далеко не все виды ОИС. Однако это вовсе не означает, что компания на УСН не может включить в расчет базы по «упрощенному» налогу не вошедшие в него виды расходов на приобретение и использование авторских прав. Вместе с тем отражение таких затрат в налоговом учете имеет определенные особенности.

Лицензионные платежи включают в расходы в зависимости от вида оплаты

Несмотря на то что Гражданский кодекс предоставляет возможность выбора формы оплаты по лицензионному соглашению, в части учета для «упрощенцев» такой выбор ограничен нормами Налогового кодекса. По многим объектам авторского права, чтобы включить лицензионные платежи в расходы при расчете налоговой базы, необходимо применять периодическую оплату (подп. 32 п. 1 ст. 346.16НК РФ). Несоблюдение данной формы оплаты повлечет за собой невозможность учета лицензионного вознаграждения в целях исчисления «упрощенного» налога.

Разовую плату можно установить условиями лицензионного соглашения только для объектов авторских прав, поименованных в Перечне (подп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним, к ним относятся программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау.

Например, музыкальные и видеопроизведения признаются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью) (подп. 1, 5 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). При этом расходы, связанные с приобретением за фиксированную плату авторских прав на них на основании лицензионного договора, не предусмотрены Перечнем (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Однако если лицензионные платежи за предоставленное право использования музыкальных и видеопроизведений (право распространения, воспроизведения и т.д.) носят периодический характер, то компания на УСН вправе учесть такие расходы при расчете налоговой базы (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письма Минфина России от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7122, от 24.08.2011 № 03-11-11/218, ФНС России от 15.09.2011 № ЕД-4-3/15075@).

Под периодическими лицензионными платежами следует понимать такие платежи по договору, которые подлежат оплате через определенные временные промежутки в течение срока действия лицензионного договора. При этом предоплата (аванс) и разовая оплата (окончательная оплата) по лицензионному договору периодическими платежами не являются.

Однако стороны могут включить в договор условие о предоплате (авансе) (см. образец ниже).

Образец лицензионного соглашения в части периодических лицензионных платежей

Образец условия о предоплате в лицензионном договоре

Сумма предоплаты (аванса) по лицензионному договору в расходах лицензиата не учитывается, так как под оплатой понимается прекращение обязательства лицензиата перед лицензиаром (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-11/18801).

Периодические лицензионные платежи отражают в расходах на дату их уплаты лицензиару (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Сублицензионные платежи

Компания на УСН также вправе учесть при расчете базы по «упрощенному» налогу расходы на приобретение неисключительных прав по сублицензионному договору, например, прав на использование программ для ЭВМ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вместе с тем необходимо помнить, что данный способ использования ОИС должен быть предусмотрен в основном лицензионном договоре (письма Минфина России от 13.01.2015 № 03-11-06/2/69433, от 16.12.2011 № 03-11-06/2/171).

Суммы лицензионного вознаграждения, уплачиваемого сублицензиаром, не исключаются из состава его расходов (письма Минфина России от 09.06.2012 № 03-11-06/2/77, от 29.04.2010 № 03-11-06/2/70, от 28.04.2009 № 03-11-06/2/74).

Однако если «упрощенец» приобретает авторские права для перепродажи, то, по мнению Минфина России, он не может учесть в налоговой базе понесенные по лицензионному соглашению расходы. Это связано с тем, что происходит реализация имущественных прав, которые в целях налогообложения имуществом не являются (в отличие от норм гражданского законодательства) и не поименованы в Перечне (пп. 2, 3 ст. 38, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 27.06.2013 № 03-11-06/2/24426).

Таким образом, компания на УСН вправе учесть в расходах для целей расчета «упрощенного» налога периодические (текущие) платежи по лицензионному договору (сублицензионному договору), фактически уплаченные лицензиару (сублицензиару) (подп. 19, 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Разовые лицензионные платежи можно учесть только в отношении тех авторских прав, которые прямо поименованы в Перечне (подп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/171), — это изобретение, полезная модель, промышленный образец, программа для ЭВМ, база данных, топология интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау). И если ОИС не попадает в данный список, то «упрощенцу» необходимо предусмотреть в лицензионном договоре порядок оплаты в виде периодических платежей.

Платежи по лицензионному договору и НДС

Что касается НДС, то сумму «входного» налога лицензиат (сублицензиат) должен учитывать в составе лицензионных платежей (сублицензионных платежей) (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Напомним, что передача авторских прав облагается НДС, если такие права не поименованы в Налоговом кодексе в составе операций, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от него (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В случае если платежи по лицензионному договору выплачиваются иностранному лицензиару, российский лицензиат выступает налоговым агентом по НДС и обязан удержать налог (письма Минфина России от 15.02.2013 № 03-07-08/4142, от 29.04.2011 № 03-08-05).

Источник:
http://taxpravo.ru/analitika/statya-379979-litsenzionnyie_plateji_v_nalogovom_uchete_pri_usn

Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2020 года с расшифровкой

Какие расходы уменьшают УСН «доход минус расходы» в 2020 году? Какой новый перечень расходов с расшифровкой? Подробности и удобная таблица – в данном материале.

Принцип «доходы минус расходы»

Организации ИП, которые в 2020 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).

Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2020 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в книге учета доходов и расходов. И на основании этой книги определять итоговую сумму налога к уплате.

Что «попадает» в доходы

В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Что включается в расходы

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне. В этот перечень входят, в том числе:

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  • расходы на оплату труда;
  • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  • суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
  • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Расшифровка расходов: таблица

Некоторые начинающие бухгалтеры удивляются: «Как из статьи 346.16 НК РФ можно точно понять, можно ли уменьшить УСН за тот или иной расход или нет?». Да, действительно, некоторые описанные в указанной статье расходы вызывают вопросы. Что именно, например, относится расходам на оплату труда? Или какие именно затраты в 2020 году относить на вывоз твердых отходов? На помощь по таким вопросам, как правило, приходит Минфин или ФНС и дают свои разъяснения. На основании Налогового кодекса РФ и официальных разъяснений мы подготовили расшифровку расходов, которые в 2020 году можно относить на расходы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перед вами таблица с расходами, которые представляют из себя затраты, которые прямо не названы в статье 346.16, но которые можно учесть в расходах:

Читайте также  Срок гарантии на обувь по закону

Источник:
http://buhguru.com/usn/perechen-raskhodov-pri-usn.html

УСН: покупка и создание компьютерных программ, предназначенных для работы предприятия

Журнал «Упрощёнка» №9 за 2009 год

Л.А. Масленникова,
эксперт журнала «Упрощёнка», кандидат экономических наук

Покупка и создание компьютерных программ, предназначенных для работы предприятия

Компьютер стал таким же привычным инструментом, каким еще недавно был кульман, логарифмическая линейка или авторучка. Поэтому учет программного обеспечения касается всех, кто применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы.

При упрощенной системе к расходам относятся только те виды затрат, которые содержатся в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Редкий случай, но для учета стоимости программных продуктов есть несколько оснований, и правила списания расходов по ним различаются.

Купля-продажа программы или базы данных предусматривает передачу прав на использование объектов интеллектуальной собственности, для чего правообладатель и пользователь заключают специальный договор. Такой документ составляется только в письменной форме. Налоговый учет расходов зависит от того, какими правами на программный продукт располагает его владелец.

Учет исключительных прав

Что подразумевается под исключительным правом, разъяснено в статье 1229 Граждаского кодекса РФ. Его обладатель может как применять результаты интеллектуальной деятельности (в нашем случае компьютерную программу) по своему усмотрению, если это не противоречит закону, так и разрешить или запретить воспользоваться ими другим лицам. Отсутствие запрета означает согласие (разрешение).

Действовать вопреки воле правообладателя незаконно, за что могут привлечь к ответственности. Однако в некоторых случаях, оговоренных в Гражданском кодексе, подобные шаги допускаются. При этом за владельцем сохраняется вознаграждение и должно быть проконтролировано, чтобы его интересы не ущемлялись и не причинялся неоправданный ущерб.

Согласно пункту 4 статьи 1259 ГК РФ исключительные права на программное обеспечение регистрируются по желанию автора или того, кому они переданы. Правила регистрации указаны в статье 1262 ГК РФ.

Итак, стоимость исключительного права на программный продукт можно учесть согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ как расход:

— на покупку (создание) нематериального актива (подп. 2);

— покупку исключительного права на программу или базу данных (подп. 2.1).

Разберемся, когда предпочтительнее тот и другой вариант.

Если исходить из подпункта 2

При упрощенной системе налогообложения в состав нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ) включается амортизируемое имущество, то есть имеющее срок полезного использования более 12 месяцев, дороже 20 000 руб., находящееся в собственности налогоплательщика и употребляемое им для своих нужд (п. 1 ст. 256 НК РФ). Обратите внимание: к амортизируемому имуществу не относятся права на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, если за них рассчитываются периодическими платежами в течение срока действия договора купли-продажи (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Что можно назвать нематериальными активами? Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ к ним относятся приобретенные (созданные) результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности, применяемые в производстве (работах, услугах) или в управлении более 12 месяцев, при наличии документов, подтверждающих исключительные права, и свойств имущества, позволяющих извлекать экономическую выгоду.

Напомним, что для организаций на «упрощенке» обязателен только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов

К указанной группе причисляются секретная технология, формула и прочие сведения, имеющие отношение к промышленному производству, коммерческой практике или научным исследованиям, а также исключительное право:

— на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

— топологию интегральных микросхем;

— товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара и фирменное наименование;

— селекционный сорт, гибрид, породу или штамм. Стоимость нематериального актива, приобретенного при упрощенной системе, определяется по правилам бухгалтерского учета и равна величине оплаты (в любой форме) либо кредиторской задолженности, которая погашена или начислена при покупке, а также при создании актива и условий для его эксплуатации (п. 7 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153 н).

Итог следующий: исключительное право на программу или базу данных стоимостью более 20 000 руб. можно признать нематериальным активом.

Порядок учета указан в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ. Если исключительное право появилось при упрощенной системе, расходы списываются поквартально равными долями до конца налогового периода, после того как объект был оплачен и принят на бухгалтерский учет. В ином случае остаточная стоимость отражается в течение одного, трех или десяти налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования объекта (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если исходить из подпункта 2.1

В подпункт 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ включены расходы на покупку исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, компьютерные программы и базы данных, топологии интегральных микросхем, производственные технологии, а также прав на использование перечисленных разработок согласно лицензионному договору.

Поскольку в списке присутствует интересующая нас позиция, препятствий для учета нет. Как вести учет подобных расходов, в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ не уточняется. Значит, используются общие правила и можно приступать к списанию расходов сразу после их оплаты.

Что выбрать?

Мы выяснили, что расходы на нематериальные активы, полагается признавать поэтапно до конца года, а указанные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ — единовременно. Исключительные права на компьютерные программы фигурируют и тут и там, но второй способ учета, конечно, выгоднее. Так не остановиться ли на нем? К сожалению, это не всегда возможно.

Нематериальными активами считаются исключительные права и на приобретенные объекты, и на созданные своими силами, тогда как в подпункте 2.1 упомянуты лишь приобретенные права. Следовательно, выбор есть, только если право на программу или базу данных куплено.

Пример 1

ООО «Квазимед» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 3 сентября 2009 года общество приобрело исключительное право на компьютерную программу для производственного учета стоимостью 114 000 руб. (без НДС). Программу в тот же день оплатили, приняли к учету и установили на свои рабочие станции.

Каким будет учет расходов, если:

— программу отнести к нематериальным активам;

Первый вариант. Программа заказана для производственной деятельности, срок ее службы более 12 месяцев, а стоимость свыше 20 000 руб. Приобретено исключительное право, и наверняка есть документы, которые это подтвердят. Таким образом, покупку можно отнести к нематериальным активам (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты составляют 114 000 руб. Программа оплачена и принята к бухгалтерскому учету в сентябре. Значит, 30 сентября и 31 декабря 2009 года можно будет отразить в расходах по 77 000 руб. (114 000 руб. : 2 квартала), как представлено в табл. 1 на с. 32.

Второй вариант. Исключительное право на программу было приобретено, поэтому для списания затрат подойдет подпункт 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Признать в расходах 114 000 руб. можно 3 сентября, в день расчета.

Налоговый учет представлен в табл. 2.

Пример наглядно показал, насколько выгоднее второй вариант: авансовый платеж организации по единому налогу за III квартал 2009 года окажется заметно меньше. Не стоит пренебрегать и тем, что в Книгу учета потребовалось внести меньше записей.

Расходы на покупку (создание) нематериальных активов заносят в разделы 1 Книги учета в последние дни отчетных или налогового периодов (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Квазимед» (вариант 1)

Дата и номер первичного документа

Источник:
http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a18/194345.html