Как начислить амортизацию основных средств организации на спецрежиме

Как начислить амортизацию основных средств организации на спецрежиме

Порядок отражения амортизации при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

УСН

Для расчета единого налога организации, применяющие упрощенку, амортизацию не начисляют. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то стоимость приобретенных (созданных) основных средств уменьшает налоговую базу в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Об особенностях учета таких расходов см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке . Если организация платит единый налог с доходов, такие расходы на расчет налоговой базы не влияют (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому в бухучете начисляйте амортизацию по основным средствам в общеустановленном порядке.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы и порядок начисления амортизации не влияют. При этом организации, применяющие ЕНВД, должны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Следовательно, в бухучете они обязаны начислять амортизацию по правилам, установленным ПБУ 6/01.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Поэтому если объект основных средств одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему нужно распределить . Такие правила устанавливает пункт 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Пример распределения амортизации по объекту основных средств, которое одновременно используется в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» в мае приобрело и ввело в эксплуатацию легковой автомобиль, который одновременно используется в обоих видах деятельности. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно методом начисления. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В бухгалтерском и налоговом учете организация применяет линейный способ амортизации. При вводе автомобиля в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете были определены одинаковые:

  • первоначальная стоимость – 288 000 руб.;
  • срок полезного использования – 4 года (48 мес.).

В бухучете годовая норма амортизации автомобиля равна:
1 : 4 г. × 100% = 25%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
288 000 руб. × 25% = 72 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
72 000 руб. : 12 мес. = 6000 руб.

В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации автомобиля составляет:
288 000 руб. : 48 мес. = 6000 руб.

«Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Поскольку автомобиль одновременно используется в обоих видах деятельности, начисленная по нему амортизация подлежит распределению. Сумма амортизации, начисленная по автомобилю в июне, составляет 6000 руб.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в июне, составляет:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
  • по розничной торговле – 650 000 руб.

Чтобы распределить в налоговом учете амортизацию между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за июнь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Сумма амортизации по автомобилю, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за июнь, равна:
6000 руб. × 0,735 = 4410 руб.

Сумма амортизации по автомобилю, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
6000 руб. – 4410 руб. = 1590 руб.

Поступление автомобиля и начисление амортизации по нему бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60
– 288 000 руб. – приобретен автомобиль;

Дебет 01 Кредит 60
– 288 000 руб. – отражен ввод в эксплуатацию автомобиля;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения» Кредит 02
– 4410 руб. – начислена амортизация автомобиля за июнь в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД» Кредит 02
– 1590 руб. – начислена амортизация автомобиля за июнь в части, относящейся к деятельности организации на ЕНВД.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по начислению амортизации по объекту недвижимости, построенному хозспособом. Для строительства объекта был привлечен банковский кредит. После ввода недвижимости в эксплуатацию организация начала вести деятельность, облагаемую ЕНВД, в которой также стала использовать построенное имущество

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения.

В 2013 году «Гермес» собственными силами построил здание – торговый центр. В сентябре 2013 года здание введено в эксплуатацию. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно методом начисления.

Для строительства «Гермес» взял банковский кредит, проценты по которому составили 3 000 000 руб. В бухучете эта сумма была включена в первоначальную стоимость здания (п. 9 и 12 ПБУ 15/2008). В налоговом учете бухгалтер признал проценты по кредиту в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В результате первоначальная стоимость здания составила:

  • в бухучете – 140 000 000 руб.;
  • в налоговом учете – 137 000 000 руб.

Поскольку проценты по банковскому кредиту в налоговом учете списываются единовременно, а в бухучете – по мере начисления амортизации, возникают временные разницы и отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).

В 2013 году формирование первоначальной стоимости и ввод здания в эксплуатацию бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76. )
– 140 000 000 руб. – отражены затраты, связанные со строительством здания (в т. ч. проценты по банковскому кредиту);

Дебет 01 Кредит 08-3
– 140 000 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию построенное хозспособом здание по первоначальной стоимости;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 600 000 руб. (3 000 000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство из-за различий в порядке отражения процентов по банковскому кредиту при формировании первоначальной стоимости здания в бухгалтерском и налоговом учете (по ставке налога на прибыль, действующей на отчетную дату).

С октября 2013 года бухгалтер начал начислять амортизацию линейным способом (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

Годовая сумма амортизации составила:

  • в бухучете – 4 000 000 руб.;
  • в налоговом учете – 3 914 286 руб.

Следовательно, в октябре–декабре 2013 года в бухучете начислялась амортизация в размере 333 333 руб., а в налоговом учете – 326 191 руб. При этом происходит погашение отложенного налогового обязательства, образовавшегося при формировании первоначальной стоимости.

В октябре–декабре 2013 года бухгалтер составил следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02
– 333 333 руб. – начислена амортизация по зданию;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1428 руб. ((333 333 руб. – 326 191 руб.) × 20%) – погашена часть отложенного налогового обязательства.

С 1 января 2014 года «Гермес» начал вести еще один вид деятельности (сдача в аренду торговых мест), который переведен на ЕНВД. Построенное здание организация стала использовать одновременно в двух видах деятельности – облагаемой ЕНВД и облагаемой налогами по общей системе. В связи с этим бухгалтер стал распределять суммы начисленной амортизации.

Чтобы распределить амортизацию между двумя видами деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов за январь 2014 года.

Доля доходов от оптовой торговли составила 2 процента.

Амортизацию между двумя видами деятельности «Гермеса» за январь 2014 года бухгалтер распределил следующим образом:

Источник:
http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_osnovnykh_sredstv/kak_nachislit_amortizaciju_osnovnykh_sredstv_organizacii_na_specrezhime/41-1-0-2266

“Упрощенка“ плюс ЕНВД. Как учесть основные средства

Многие компании вынуждены совмещать два спецрежима — УСН и ЕНВД. Так бывает, например, когда фирма ведет два вида деятельности. Скажем, занимается распространением наружной рекламы и выпускает полиграфическую продукцию в местности, где рекламные услуги переведены на уплату вмененного налога. А полиграфия добровольно перешла на УСН. Кодекс обязывает таких совместителей вести раздельный учет всех операций по видам бизнеса.

Зачем нужен раздельный учет?

Вести раздельный учет доходов и расходов при совмещении режимов обязывает п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

И это вполне справедливо. Дело в том, что доходы и расходы, полученные в упрощенной деятельности,

учитываются при расчете налоговой базы по упрощенному налогу. А доходы и расходы “вмененки“ никак не влияют ни на упрощенный налог, ни на базу по ЕНВД. Поэтому важно, чтобы на “упрощенку“ были отнесены именно те показатели, которые участвуют в УСН-бизнесе (и никакие другие).

Как показывает практика, больше всего вопросов у бухгалтеров возникает при распределении основных средств.

Наша справка. Формулировка п. 8 ст. 346.18 НК РФ, обязывающего вести раздельный учет при совмещении спецрежимов, дословно звучит так:

“Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов“.

Основные средства специального.

Все основные средства компании, разумеется, придется распределить между видами предпринимательства. Так, объекты, которые используют во вмененной деятельности, можно, например, учитывать на счете 01 “Основные средства“, субсчет “ЕНВД“. Амортизацию по ним нужно начислять по правилам бухгалтерского учета, используя счет 02 “Амортизация основных средств“, субсчет “ЕНВД“. Однако эта амортизация, разумеется, никак не будет влиять на расчет налоговой базы по вмененному налогу.

Соответственно, объекты, которые компания эксплуатирует на “упрощенке“, будут отражены в бухучете на счете 01, субсчет “УСН“, а бухгалтерская амортизация по ним — на счете 02, субсчет “УСН“.

Что касается налогового учета по “упрощенке“, то списывать стоимость имущества нужно по правилам, которые установлены п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Так, если объект куплен

Читайте также  Подписание УПД: подписи и кто подписывает

в период применения упрощенного режима, то в отчетном году на расходы относят всю его стоимость ежеквартально равными долями.

А когда речь идет об объекте, купленном (введенном в эксплуатацию) до перехода на УСН, действуют следующим образом. Берут остаточную стоимость основного средства, отраженную в налоговом учете по налогу на прибыль до перехода на “упрощенку“ (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). И с этой стоимостью поступают так, как показано в таблице:

Срок службы объекта Как списывать
До 3 лет включительно В первый год использования упрощенной системы
(ежеквартально, равными долями)
От 3 до 15 лет
включительно В первый год использования “упрощенки“ списывают
50 процентов остаточной стоимости, во второй —
30 процентов, а в третий — оставшиеся 20 процентов
Более 15 лет Равными долями в течение 10 лет

Как при этом определить срок службы объекта? В п. 3 ст. 346.16 Кодекса сказано, что делать это нужно в соответствии с Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Иначе говоря, так же,

как это делают плательщики налога на прибыль при расчете налоговой амортизации.

. и общего назначения

Как видим, если тот или иной объект можно четко отнести к одному из видов деятельности, все достаточно просто. Сложности начинаются, если речь идет об имуществе, которое используется в обоих видах бизнеса. В бухгалтерском учете для таких объектов можно открыть специальные счета: 01, субсчет “Основные средства общего назначения“, и 02, субсчет “Амортизация основных средств общего назначения“. А как действовать в налоговом учете по упрощенному налогу? Если расходы невозможно отнести к какому-то одному виду деятельности, их распределяют пропорционально доле доходов от соответствующего бизнеса в общем объеме доходов фирмы (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Значит, определить часть того или иного общехозяйственного расхода, которая может быть учтена при расчете налоговой базы по упрощенному налогу, можно по формуле:

—————-¬ —————————-¬ ——————¬
¦ Расходы, ¦ ¦ (Доход от деятельности ¦ ¦ Сумма ¦
¦ относящиеся ¦ = ¦ на УСН / Сумма доходов ¦ x ¦общехозяйственных¦
¦ к “упрощенке“ ¦ ¦от всех видов деятельности)¦ ¦ расходов ¦
L—————- L—————————- L——————

Наша справка. Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ освобождает “упрощенцев“ от бухучета. Однако этот же пункт обязывает

УСН-фирмы все-таки вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. “Вмененщики“, как и все прочие компании (не перешедшие на “упрощенку“), обязаны вести полный бухучет. Должна ли компания, совмещающая УСН и ЕНВД, отражать все свои операции проводками? Этот вопрос является спорным (хотя по ряду причин лучше ответить на него положительно). Но в любом случае компания, применяющая одновременно оба спецрежима, обязана отражать операции с основными средствами при помощи бухгалтерских счетов и двойной записи.

Но с основными средствами существует дополнительная сложность. Дело в том, что расходом по УСН считается не вся стоимость объекта, а лишь ее часть. Какая именно, зависит от ряда факторов (когда был куплен объект, каков срок его эксплуатации, какой сейчас год применения УСН). Поэтому, прежде чем распределять такие расходы по видам деятельности, нужно узнать, какая именно часть стоимости основного средства будет считаться “упрощенным“ расходом в текущем квартале.

Получается, действовать придется по такой схеме:

1) определить, какую сумму фирма списала бы в текущем квартале, если бы по всем видам деятельности применяла УСН;

2) рассчитать, какова в текущем квартале доля доходов от УСН в общем объеме доходов фирмы (в процентах);

3) рассчитать часть стоимости объекта, которую можно учесть в УСН-расходах в текущем квартале (показатель 1 x показатель 2).

Пример. ЗАО “Луч“ занимается оптово-розничной торговлей. С 1 января 2008 г. розница переведена на ЕНВД, а по опту фирма перешла на “упрощенку“. На балансе компании числится здание склада, которое было поставлено на учет в прошлом году, когда “Луч“ находился на общей системе налогообложения. Склад используют для хранения товаров, которые потом продаются как оптом, так и в розницу.

Остаточная стоимость объекта (отраженная

в налоговом учете по налогу на прибыль до перехода на УСН) — 120 000 руб., а срок полезного использования — 12 лет.

Если бы “Луч“ по всем видам деятельности применял УСН, то в текущем году он списал бы половину остаточной стоимости основного средства (60 000 руб.). Каждый квартал фирма списывала бы по 15 000 руб. (60 000 руб. : 4 кв.).

Предположим, что доля доходов от оптовой торговли (“упрощенка“) в общем объеме доходов фирмы составила:

— в I квартале — 40%;

— во II квартале — 50%;

— в III квартале — 45%;

— в IV квартале — 55%.

Часть остаточной стоимости здания, которую можно ежеквартально списывать на расходы по “упрощенке“, бухгалтер рассчитал так:

— в I квартале — 6000 руб. (15 000 руб. x 40%);

— во II квартале — 7500 руб. (15 000 руб. x 50%);

— в III квартале — 6750 руб. (15 000 руб. x 45%);

— в IV квартале — 8250 руб. (15 000 руб. x 55%).

Источник:
http://vkaznu.ru/index.php?showtopic=8686

Уходим с ЕНВД

Меняя «вмененку» на другой режим налогообложения, нужно определить остаточную стоимость основных средств. Можно ли воспользоваться данными из бухгалтерского учета? Или нужно пересчитывать остаточную стоимость по правилам главы 25 НК РФ? Причем мнение Минфина России отличается от позиции налоговых органов, что еще больше усложняет ситуацию.

С.В. Князева, эксперт «УНП»

Свою позицию по вопросу определения остаточной стоимости основных средств при переходе с ЕНВД на другие системы налогообложения Минфин России и МНС России озвучили в сентябре. Так, Минфин рассмотрел ситуацию, когда организация переходит на обычную систему налогообложения (письмо Минфина России от 16.09.04 № 03-03-02-04/1/15*). А налоговые органы обратились к случаю, когда организация собирается работать на «упрощенке» (письмо МНС России от 27.09.04 № 22-1-14/1558**).

Как ни странно, но два ведомства высказали диаметрально противоположные позиции. Хотя независимо от того, какой режим налогообложения собирается применять организация после работы на ЕНВД, подход к этому вопросу должен быть един.

В чем проблема?

В налоговом учете по налогу на прибыль остаточная стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости, определенной по статье 257 НК РФ, и суммы амортизации, начисленной по правилам статьи 258 НК РФ. А глава 26.2 НК РФ предписывает при переходе на «упрощенку» определять остаточную стоимость в том же порядке, что и для налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Но организации, работающие на «вмененке», не являются плательщиками налога на прибыль. И следовательно, за период работы на «вмененке» налоговая остаточная стоимость основных средств не может быть сформирована. Как же быть в этом случае?

Простое решение от МНС.

Налоговики считают, что остаточную стоимость можно взять из данных бухгалтерского учета. Правда, как мы уже сказали, их ответ относится к ситуации, когда организация после «вмененки» собирается работать на упрощенной системе налогообложения. Аргумент — глава 26.2 НК РФ не предусматривает определение остаточной стоимости основных средств по правилам статьи 257 НК РФ для тех организаций, кто до перехода на «упрощенку» работал на «вмененке». Поэтому они берут все данные из бухгалтерского учета.

При этом заметьте: налоговые органы не оговаривают, по каким основным средствам нужно определять остаточную стоимость в таком порядке — приобретенным до перехода на «вмененку» или же во время работы на этом спецрежиме. Значит, такой подход применим ко всем основным средствам независимо от времени их приобретения.

А можно ли воспользоваться бухгалтерской остаточной стоимостью основных средств при переходе не на «упрощенку», а на общую систему налогообложения? «Позиция налоговых органов по этому вопросу еще не сформирована. На сегодня вопрос остается открытым» — именно так корреспонденту «УНП» ответили в отделе налогообложения прибыли (доходов) УМНС России по Московской области.

. и более сложное от Минфина

Специалисты главного финансового ведомства страны считают, что воспользоваться остаточной стоимостью основных средств из данных бухгалтерского учета при переходе на обычную систему налогообложения нельзя. Если основные средства были куплены до перехода на «вмененку», когда организация работала на общей системе, то налоговая амортизация какое-то время начислялась и относилась на расходы для целей налогообложения прибыли. Поэтому единственный вариант — начислить амортизацию за все время уплаты единого налога на вмененный доход по правилам главы 25 НК РФ. Правда, отнести на расходы в налоговом учете по налогу на прибыль восстановленную сумму амортизации нельзя.

А как быть с теми основными средствами, которые приобретены во время применения «вмененки»? Корреспондент «УНП» с этим вопросом обратился в отдел налогообложения прибыли (доходов) организаций Минфина России. Специалисты Минфина считают, что в этом случае определять остаточную стоимость основных средств с учетом требований главы 25 НК РФ не надо. На момент перехода на общий режим налогообложения организация должна в налоговом учете по налогу на прибыль отразить первоначальную стоимость основного средства и начать амортизировать его с нуля.

На вопрос, какой порядок следует применять организации в случае перехода на упрощенную систему налогообложения, сотрудники Минфина России затруднились ответить, сославшись на то, что переходные положения для этого случая не разработаны.

По какому пути пойти

Если в налоговом и бухгалтерском учете первоначальная стоимость, срок полезного использования будут совпадать и метод начисления амортизации будет один и тот же, то остаточная стоимость основных средств не будет отличаться. Поэтому проблем не возникает и остаточную стоимость можно взять из бухгалтерского учета.

А если, например, первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете будет отличаться от первоначальной стоимости объекта в налоговом учете? От какой остаточной стоимости нужно отталкиваться?

На наш взгляд, правила определения остаточной стоимости в этом случае будут зависеть от того, в какой период приобреталось основное средство. Если оно приобретено до перехода на «вмененку», то лучше пойти по пути, предложенному Минфином и пересчитать остаточную стоимость по правилам главы 25 НК РФ. Ведь налоговая амортизация по этому основному средству уже начислялась ранее. Если же основное средство было куплено во время применения ЕНВД, то остаточную стоимость можно взять из данных бухгалтерского учета, так как правила главы 25 НК РФ к такому основному средству никогда не применялись.

Читайте также  Дмс в трудовом договоре образец, Правовые аспекты

* -Письмо опубликовано в приложении «Официальные документы» № 39, 2004.

** -Письмо опубликовано в приложении «Официальные документы» № 38, 2004.

Источник:
http://www.klerk.ru/buh/articles/14455/

Как начислить амортизацию основных средств купленных при енвд а проданных при усн

Дата публикации 16.11.2018

Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» приобрела легковой автомобиль за 500 000 рублей со сроком полезного использования 40 месяцев в сентябре 2016 года. В октябре 2018 года автомобиль продан. Какие возникают последствия в отношении налога, уплачиваемого при УСН?

Плательщики на УСН расходы на покупку основных средств учитывают равными долями в течение налогового периода после того, как имущество (пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

  • введено в эксплуатацию,
  • полностью оплачено.

При этом имущество должно признаваться амортизируемым, т.е.:

  1. стоить больше 100 000 рублей,
  2. иметь способность приносить доход в течение более 12 месяцев.

В Книге доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) расходы на приобретение автомобиля отражаются в том квартале, в котором выполнены все условия для признания. Если автомобиль первоначальной стоимостью 500 000 рублей приобретен в сентябре 2016 года, то 250 000 рублей будет отражено в Книге доходов и расходов в 3-м квартале и 250 000 рублей – в 4-м.

При продаже основного средства в доходы включается выручка от реализации на дату ее поступления на расчетный счет или в кассу организации в общем порядке (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Кроме общих правил об учете выручки для так называемых УСНщиков, установлены специальные правила продажи основных средств.

Так, при продаже основных средств со сроком полезного использования не более 15 лет до истечения трех лет с момента учета расходов на их покупку следует пересчитать налоговую базу (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Легковые автомобили включены в третью амортизационную группу, срок их полезного использования – от 3 до 5 лет (Классификация основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Следовательно, при продаже такого автомобиля ранее трех лет с момента признания расходов налоговую базу придется пересчитать.

Законодательство не содержит определения момента учета расходов. По нашему мнению, таким моментом является последнее число отчетного периода, в котором расходы начали признаваться. Таким образом, если основное средство продано ранее 30 сентября 2019 года, плательщик УСН обязан пересчитать налоговую базу.

Для этого нужно:

  1. восстановить расходы на покупку основного средства;
  2. включить в расходы сумму амортизации по такому основному средству, рассчитанную по правилам налога на прибыль (гл. 25 НК РФ);
  3. сдать уточненную декларацию по УСН за 2016 год, доплатить налог и пени;
  4. сдать уточненную декларацию за 2017 год, включив в расходы сумму амортизации;
  5. учесть сумму амортизации за 2018 год.

1. Восстановление расходов необходимо осуществить в период их признания (в 3-м и 4-м кварталах 2016 года).

2. Амортизация включается в расходы с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ), по месяц выбытия основного средства (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). В нашем случае – с октября 2016 года по октябрь 2018 года.

Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете зависит от применяемого метода амортизации. Амортизация в соответствии со ст. 259 НК РФ может начисляться линейным или нелинейным методом. Линейный метод предполагает равномерное списание в течение всего срока начисления амортизации. В п. 3 ст. 346.16 НК РФ нет ограничений по способу признания расходов. Однако отметим, что нелинейный метод применяется ко всем ОС, объединенным в одну амортизационную группу, а линейный – отдельно по каждому ОС. Поскольку при реализации ОС на УСН ранее определенного срока считать необходимо только амортизацию по нему, то, по нашему мнению, применять для пересчета можно только линейный метод амортизации.

Сумма ежемесячной амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Норма амортизации (К) определяется как:

К = 1/срок полезного использования х 100%

Таким образом, ежемесячная сумма расходов в рассматриваемом примере рассчитывается так: 500 000 х (1/40 х 100%) = 12 500 рублей.

Таким образом, в 2016 году можно включить в расходы 37 500 рублей (12 500 х 3).

3. В уточненную декларацию 2016 года по сравнению с первоначальной декларацией в доходы необходимо включить 500 000 рублей, а в расходы 37 500 рублей.

Что касается пеней, их необходимо посчитать за период со дня, следующего за днем уплаты авансового платежа за 3-й квартал и годового налога, до дня, в котором недоимка будет перечислена в бюджет (п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

Авансовые платежи по УСН необходимо платить не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, а налог – не позднее 31 марта следующего года (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Следовательно, определять сумму пеней необходимо по 3-му кв. и 4-му кв. отдельно (исходя из разницы между суммами вновь признанных доходов и расходов). При этом стоит учитывать, что в доход по 3-му и 4-му кварталам необходимо дополнительно включить 250 000 рублей, а вот дополнительных расходов по 3-му кварталу не будет, так как амортизацию можно начислять только с октября, т.е. 37 500 рублей уменьшат только сумму годового налога.

Рассчитать пени самостоятельно можно здесь.

4. В уточненную декларацию за 2017 год дополнительных доходов включать не нужно, а вот в расходах дополнительно можно отразить 150 000 рублей (12 500 х 12).

5. Дополнительно в 2018 году можно отразить еще 125 000 рублей (125 000 х 10).

Что касается остаточной стоимости, то учитывать ее в расходах при продаже контролирующие органы запрещают. Поэтому уменьшение доходов от продажи автомобиля на его остаточную стоимость на момент продажи может привести к доначислению УСН (подробнее здесь).

Смотрите также

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

Источник:
http://its.1c.ru/db/content/answerstax/src/%ED%E0%EB%EE%E3%E8/%F3%F1%ED/130826_%EF%EE%F1%EB%E5%E4%F1%F2%E2%E8%FF.htm

Непростая жизнь основных средств на ЕНВД

Организации, применяющие «вменёнку», не освобождены от ведения бухгалтерского учёта, поэтому приобретаемые основные средства, которые используются в деятельности, относящейся к ЕНВД, придется учитывать по всей строгости закона.

«Вменёнщики» освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, следовательно,НДС должен быть включён в первоначальную стоимость приобретённых объектов ОС, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД по реализации товаров, работ, услугпри принятии их к учёту на основании ПБУ 6/01.

Кроме того, основные средства на ЕНВД не облагаются налогом на имущество. На всё остальное имущество предприятия (не относящееся к ЕНВД) этот налог необходимо начислять и уплачивать. Организации, совмещающие ЕНВД с ОСНО или УСН, должны вести раздельный учёт основных средств, которые используются в различных видах деятельности.

Каждой деятельности – свое основное средство

Всё относительно просто, если в разных видах деятельности используется разное имущество: в отношении видов деятельности и всех объектов ОС, которые не облагаются ЕНВД, применяется общая система налогообложения и уплачиваются все необходимые налоги и сборы.

Но часто одно и тоже имущество используется в разных видах деятельности, а налоговый кодекс никак не определяет порядок исчисления налоговой базы по единовременно используемому имуществу, облагаемому и необлагаемому ЕНВД.

По таким основным средствам часто просто невозможно вести раздельный учёт, поэтому, стоимость основных средств, на которые начисляется налог на имущество, определяется пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ, услуг, полученной от «обычной» деятельности, то есть не попадающей под ЕНВД, к общей сумме выручки от реализации товаров, работ, услуг (письмо Минфина России от 25 октября 2004 г. N 03-06-01-04/87)

Организацией осуществляется два вида деятельности – пошив швейных изделий (ОСНО) и розничная торговля (ЕНВД). В июле приобретается и вводится в эксплуатацию основное средство, стоимостью 60000 руб., со сроком полезного использования 60 мес. используемое в обоих видах деятельности. Ежемесячная амортизация такого ОС составит 1000 руб.

Пропорция для исчисления налоговой базы по налогу на имущество определяется с помощью данных бухгалтерского учёта. Представим, что общая выручка фирмы за год составила 500000 рублей. Доход от розничной торговли 200000 руб., а от пошива швейных изделий – 300 000 руб. Доля выручки от производства составит:

300 000/500 000=0,6

Следовательно, при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль за год, фирмой будет учтена амортизация в сумме: 1000 руб.*5мес*0,6=3000 руб.,

а налоговая база по налогу на имущество будет равна: (60000+59000+58000+57000+56000+55000) / 13*0,6=15923,08 руб. (ст. 30 НК РФ)

Это имущество согласно статье 381 НК РФ должно быть отражено в налоговой декларации по налогу на имущество. Если же на балансе организации находятся только основные средства на ЕНВД, то их стоимость отражать в налоговой декларации не нужно.

УСН и ЕНВД

Если в организации, применяющей «упрощёнку», есть виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, такие организации должны раздельно учитывать доходы и расходы по разным видам деятельности. (п. 8 ст. 346.18 НК РФ) Но часто встречаются такие случаи: предприятие на УСН 15% ведет деятельность, при которой применяется и ЕНВД. Оно приобретает ОС, используемое по каждому виду деятельности, например торговое оборудование в оптово-розничном магазине или автомобиль в торгово-производственной компании.

В подобных случаях, когда невозможно разделить расходы, чтобы исчислить налоговую базу по каждому виду деятельности, расходы распределяются пропорционально соответствующим долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД.

При разных объемах выручки по каждому виду деятельности получаются и разные суммы расходов по основным средствам, что противоречит налоговому законодательству, а именно п. 3 статьи 346.16 НК РФ, где говорится, что расходы на ОС при применении УСН должны списываться ежеквартально равными долями в течение налогового периода.

Некоторые налоговики, чтобы избежать путаницы, в устных комментариях предлагают фирмам вести учёт расходов по всем ОС только в УСН. Но пока такие предложения не зафиксированы в законах, не стоит их учитывать учёте расходов на ОС и определении налоговой базы. Кроме того, не забудьте изложить ваш метод распределения расходов в учётной политике организации.

Читайте также  Возврат холодильника качественого и бракованного в магазин - инструкция в 2020 году

Расстаемся с основным средством на ЕНВД

Так же нельзя обойти стороной ситуацию продажи основного средства.Продажа ОС не относится к видам деятельности, к которым применимо ЕНВД, поэтому организации, которая продала основное средство, придется заплатить с такой продажи налог на прибыль (письмо Минфина от 16.11.10 № 03-11-06/3/159) и НДС(письмо Минфина от 12.07.10 № 03-11-06/3/102).

ИП на ЕНВД не вправе рассчитывать на имущественный вычет при продаже ОС, которые используются в предпринимательской деятельности (письмо Минфина от 21.02.12 № 03-04-05/3-198).

Как правильно «проститься» с выбывающим объектом, читайте здесь . Как учитывать компьютер, смотрите тут .

А у вас есть основные средства в организации? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Источник:
http://pommp.ru/buhgalterskiy-uchet/neprostaya-zhizn-osnovnyih-sredstv-na-envd/

Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств при совмещении УСН и ЕНВД

Учет приобретения основных средств при совмещении УСН и ЕНВД

Организация совмещает УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и ЕНВД. Она приобрела оборудование, используемое в обоих видах деятельности. Как учесть приобретение основного средства?

Приобретение основных средств производится, как правило, на основании договора поставки (ст. 506 ГК РФ).

Существенными условиями договора поставки являются условие о наименовании товара и условие о количестве товара (п. 3 ст. 455, ст. 465 ГК РФ). Условие о сроке поставки товара и условие о цене товара не являются существенными условиями (п. 1 ст. 485, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Если в договоре купли-продажи момент перехода права собственности на товар особо не оговорен, то согласно ст. 223 ГК РФ считается, что право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи этого товара. При этом передачей считается вручение вещи приобретателю, то есть фактическое поступление вещи во владение приобретателя или указанного им лица, сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю, а также передача товарораспорядительного документа на вещь (ст. 224 ГК РФ). Стороны сделки вправе определить момент перехода права собственности на передаваемый товар, который отличается от принятого по умолчанию.

Если основное средство приобретается в рознице, то применяются положения о розничной купле-продаже (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18).

Приобретение основных средств, являющихся движимым имуществом, не требует государственной регистрации (ст. 130, 131 ГК РФ). К движимым относятся все вещи, кроме недвижимости (земельных участков, зданий и пр.).

Инструкция к счету

Организация, совмещающая ЕНВД и УСН, должна вести бухгалтерский учет основных средств соответствии с:

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01);

Методическими указаниями по учету основных средств, утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

Кроме того, организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может (п. 19 ПБУ 6/01):

— начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

— начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

На основании п. 8 ПБУ 6/01 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, являются одним из видов фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, формирующих его первоначальную стоимость. Учитывая, что организации-плательщики УСН и ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС, сумма НДС включается в стоимость ОС.

При совмещении УСН и ЕНВД сумма «входного» НДС учитывается в бухгалтерском учете в стоимости основного средства.

В соответствии с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств.

Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает — лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Применение унифицированных форм первичных учетных документов Законом N 402-ФЗ не предусмотрено. В то же время при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать привычные унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Передача основных средств между продавцом и покупателем производится по акту, который покупатель и продавец должны заполнить при приеме-передаче объекта основных средств. При разработке формы акта за основу можно взять унифицированную форму ОС-1.

При приобретении объекта, бывшего в использовании, акт заполняется и покупателем и продавцом в момент приема-передачи объекта основных средств. В нем отражаются на основании данных передающей стороны сведения о состоянии основных средств на дату приема-передачи. В акте также указываются фактический срок эксплуатации объекта у предыдущего владельца и установленный им срок полезного использования. Кроме того, прежним владельцем указывается номер амортизационной группы, в которую был включен объект основных средств. Также в акте приводятся сведения о первоначальной стоимости объекта основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету.

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств, бланк которой можно разработать на основе унифицированной формы ОС-6.

Регистром налогового учета, в котором «упрощенцы» согласно ст. 346.24 НК РФ ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налога, является книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма книги утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Расходы на приобретение (создание) ОС отражаются в разделе II Книги в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

При осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, расходы на приобретение основных средств не участвуют при расчете налоговой базы по единому налогу. Аналогичная ситуация складывается и с учетом основных средств при применении УСН с объектом налогообложения «доходы».

В случае применения УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» списание расходов на приобретение основного средства происходит не через механизм начисления амортизации, а в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на приобретение основных средств признаются в размере их первоначальной стоимости, формируемой по правилам бухгалтерского учета, то есть с учетом НДС (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Расходы на приобретение ОС в период применения УСН должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:

— оплата (завершение оплаты) ОС (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— ввод ОС в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Подробнее об учете стоимости ОС в расходах при УСН см. Учет списания стоимости основных средств при УСН.

Налогоплательщики на УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД и (или) на ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных режимов. Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяются система налогообложения в виде ЕНВД, ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и УСН, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Порядок ведения раздельного учета в таких случаях законодательством не установлен, поэтому организации необходимо самостоятельно разработать его, утвердив в учетной политике организации.

Сумму расхода, учитываемого при налогообложении по УСН, определяют пропорционально доле дохода от деятельности по УСН в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.

При совмещении специальных режимов применяют две основные методики учета основных средств, ведения раздельного учета и определения доли доходов от каждого вида деятельности:

1) Доля дохода определяется единовременно (в периоде приобретения основных средств) и при списании стоимости равными долями весь налоговый период в каждом отчетном периоде используется именно эта пропорция (в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

2) Доля дохода определяется в каждом отчетном периоде и в расходы списывается стоимость пропорционально доле дохода в этом периоде (в соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Организация приобрела основное средство стоимостью 104 000 руб. (в том числе НДС) во II квартале. В этом же квартале осуществлена оплата ОС в полном объеме.

Сумма доходов организации составила:

Общая сумма доходов организации, руб.

В том числе доходы организации от деятельности по УСН, руб.

Источник:
http://base.garant.ru/57970722/