Как выставить счет-фактуру покупателю

Как выставить счет-фактуру покупателю

Срок выставления

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить не позднее чем через пять календарных дней:

  • со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
  • со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав), получения предоплаты. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 Налогового кодекса РФ. При этом счет-фактура может быть выставлен непосредственно в день отгрузки.

Пример определения срока, в течение которого продавец (исполнитель) должен выставить счет-фактуру

В апреле 2016 года организация «Альфа»:

– отгрузила покупателю партию своей продукции. Дата отгрузки – 4 апреля (понедельник);

– получила аванс в счет предстоящей поставки продукции по другому договору. Дата зачисления средств на банковский счет – 8 апреля (пятница).

Счет-фактура на отгруженную продукцию может быть выставлен в период с 4 по 11 апреля включительно (11 апреля – последний срок). Счет-фактуру на полученную предоплату организация может выставить в период с 8 по 13 апреля включительно (13 апреля – последний срок).

Ситуация: в какие сроки нужно выставить счет-фактуру при реализации товаров, если право собственности на них переходит к покупателю после оплаты, а отгрузка товаров произведена месяцем раньше?

Счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней, начиная со дня отгрузки товара или со дня получения аванса в счет предстоящей поставки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если отгрузка была произведена ранее оплаты, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней начиная со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем независимо от того, в какой момент перешло право собственности к покупателю. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июля 2004 г. № 03-04-08/45 и МНС России от 17 декабря 2003 г. № ОС-6-03/1316.

Ситуация: можно ли выставить счет-фактуру по работам (услугам) до того момента, как они были фактически оказаны (например, сразу же при заключении соответствующего договора)? Организация-покупатель не производит предварительную оплату услуг (работ)

Счет-фактуру необходимо выставить заказчику не позднее пяти календарных дней с того дня, когда работы были выполнены (услуги оказаны) (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20, от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81). Иной порядок налоговым законодательством предусмотрен только для счетов-фактур, которые исполнитель выставляет при получении от заказчика аванса (частичной оплаты). В рассматриваемой ситуации этот порядок не применяется.

Совет: есть аргументы, позволяющие организации выставить счет-фактуру до момента фактического оказания услуг или выполнения работ (например, в момент подписания договора) даже при отсутствии их предварительной оплаты. Они заключаются в следующем.

Для организации-поставщика срок выставления счетов-фактур не имеет принципиального значения. Ответственности за несоблюдение сроков выставления данных документов законодательством не предусмотрено. Вместе с тем, наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения вычета по НДС покупателем. Однако досрочное получение этого документа никак не препятствует выполнению данного условия. Арбитражная практика свидетельствует о том, что выставление счетов-фактур до начала отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) не делает этот документ недействительным. Если дата счета-фактуры опережает дату акта приемки-передачи (накладной), то это не противоречит статьям 171, 172 и 168 Налогового кодекса РФ и не может являться основанием для отказа в применении вычета (см., например, постановления ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08, от 21 ноября 2005 г. № КА-А40/11338-05, Западно-Сибирского округа от 5 января 2004 г. № Ф04/50-2208/А45-2004).

Ситуация: какая ответственность грозит организации, если она выставила счет-фактуру не через пять календарных дней, а позже?

Ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ).

Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Способы выставления

Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде.

Форма счета-фактуры и правила заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н. Электронный формат счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93.

Организации вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ не регламентирует, каким образом выражается взаимное согласие сторон использовать электронные счета-фактуры. Поэтому нужно ориентироваться на применяемые в предпринимательской деятельности правила поведения (обычаи делового оборота). Например, можно подписать совместное соглашение или обменяться документами, подписанными каждой из сторон. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-07-09/26. Следует отметить, что наличие такого соглашения не препятствует оформлению счетов-фактур на бумаге. Причем если счет-фактура выставлен на бумаге, дублировать его в электронном виде не требуется. Об этом сказано в письме ФНС России от 17 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10769.

Выставлять счета-фактуры в электронном виде можно только через уполномоченных операторов электронного документооборота (п. 1.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н). Перечень таких операторов размещен на официальном сайте ФНС России.

Сводный счет-фактура

Ситуация: можно ли выставить сводный счет-фактуру на общий объем реализации одному и тому же покупателю? Организация непрерывно отгружает продукцию по договору, срок действия которого превышает квартал.

Да, можно. При этом периодичность выставления счета-фактуры должна быть не реже чем один раз в пять дней.

По общему правилу счета-фактуры нужно выставлять в течение пяти дней с момента отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Однако в некоторых случаях отдельный счет-фактуру на каждую отгрузку можно не составлять. А именно – если компания заключила длительный договор, по которому она непрерывно и многократно делает поставки товаров в адрес одного и того же покупателя.

В частности, к таким поставкам можно отнести:

  • непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа;
  • оказание услуг электросвязи;
  • ежедневную многократную реализацию продуктов питания и т. д.

В таких случаях можно оформлять один сводный счет-фактуру на несколько отгрузок. Однако срок, определенный пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, в этих случаях нарушать нельзя. Поэтому, отгружая товары по долгосрочным договорам, в счет-фактуру можно включить несколько операций, но продолжительность периода с момента совершения первой из них по день выставления счета-фактуры не должна превышать пять дней.

Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 12 января 2016 г. № 03-07-09/140.

Например, организация ежедневно поставляет свою продукцию по долгосрочному договору. В счет-фактуру от 11 апреля 2016 года она может включить продукцию, отгруженную в период с 4 по 11 апреля.

Ситуация: можно ли составить один счет-фактуру на основании нескольких первичных документов (накладных, актов приемки выполненных работ и т. п.)?

Да, можно. При этом соблюдайте сроки выставления.

Обычно счет-фактуру составляют на каждый первичный документ. Однако налоговое законодательство не запрещает объединять операции по нескольким первичным документам в одном счете-фактуре. В нем можно указать общее количество и стоимость поставляемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг (подп. 6 и 8 п. 5 ст. 169 НК РФ). Более того, допускается составлять один счет-фактуру на разнородные операции, например на отгрузку товаров и на оказание услуг (письмо Минфина России от 30 октября 2009 г. № 03-07-09/51).

Вместе с тем организации и предприниматели должны соблюдать сроки выставления этого документа – не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты или отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом днем отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг считается дата составления первого первичного документа. Это следует из писем Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-07-11/19723 и от 23 марта 2012 г. № 03-07-11/80. Следовательно, если такой срок соблюдается в отношении нескольких первичных документов, то по ним можно оформить один счет-фактуру.

Ситуация: можно ли составить один счет-фактуру по облагаемым и не облагаемым НДС операциям ?

Ни Налоговый кодекс РФ, ни Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, не запрещают так делать.

В Налоговом кодексе РФ написано лишь, что по операциям, освобожденным от обложения НДС, счета-фактуры не составляют (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). То есть если организация реализует товары (работы, услуги), которые не облагаются НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ, то включать эти операции в счет-фактуру не нужно. Но даже если сделать наоборот, нарушения не будет. Минфин России признал это в письме от 25 ноября 2014 г. № 03-07-09/59838.

Счет-фактуру и на продукцию, облагаемую НДС, и на ту, которая освобождена от налогообложения, оформите по-особому. По строке, в которой указано наименование товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в графе 8 укажите ставку налога 18 или 10 процентов. А по наименованиям, освобожденным от НДС, в графе 8 счета-фактуры напишите «Без НДС». В данном случае можно воспользоваться нормой подпункта «з» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Внимание: если по позициям, освобожденным от налогообложения, указать налоговую ставку и выделить сумму НДС, то всю эту сумму придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Ситуация: можно ли выставить один счет-фактуру, если в течение дня одному и тому же покупателю поставлено несколько партий товаров? Непрерывно покупателю в течение месяца продукция не отгружается

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Пятидневный срок отсчитывается со дня, следующего за днем поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав) (ст. 6.1 НК РФ). Если договором поставки предусмотрены многократные ежедневные отгрузки в адрес одного покупателя, продавец может составить сводный счет-фактуру на все товары, отгруженные в течение дня. Выставить такой счет-фактуру нужно в течение следующих пяти календарных дней.

Читайте также  Коммерческие расходы в организации

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-09/44, от 11 сентября 2008 г. № 03-07-09/28.

Пример выставления счета-фактуры, если покупателю в течение пяти календарных дней после первой отгрузки было поставлено несколько партий товаров

14 октября организация заключила с ООО «Торговая фирма «Гермес»» договор купли-продажи товаров. По этому договору «Гермесу» поставлены следующие товары.

1. Партия пшеницы (производства России) – 100 тонн. Отпускная цена одной тонны пшеницы (без НДС) – 8000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС – 800 000 руб. (100 т × 8000 руб./т).

Пшеница облагается НДС по ставке 10 процентов (перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила:
100 т × 8000 руб./т × 10% = 80 000 руб.

Таким образом, общая стоимость партии пшеницы (с учетом НДС) равна 880 000 руб. (800 000 руб. + 80 000 руб.).

2. Партия пшеничной соломы (производства России) – 20 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) – 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС – 40 000 руб. (20 т × 2000 руб./т).

Солома облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила:
20 т × 2000 руб./т × 18% = 7200 руб.

Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 47 200 руб. (40 000 руб. + 7200 руб.).

1. Партия пшеничной соломы (производства России) – 10 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) – 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС – 20 000 руб. (10 т × 2000 руб./т).

Солома облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила:
10 т × 2000 руб./т × 18% = 3600 руб.

Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 23 600 руб. (20 000 руб. + 3600 руб.).

Итого в период с 14 по 18 октября «Гермесу» поставлены:

  • партия пшеницы на общую сумму 880 000 руб.;
  • партия пшеничной соломы на общую сумму 70 800 руб. (47 200 руб. + 23 600 руб.).

19 октября на все товары, отгруженные за период с 14 по 18 октября, поставщик выставил «Гермесу» счет-фактуру на сумму 950 800 руб. (880 000 руб. + 70 800 руб.), в том числе НДС – 90 800 руб. (80 000 руб. + 7200 руб. + 3600 руб.).

Источник:
http://nalogobzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kak_vystavit_schet_fakturu_pokupatelju/1-1-0-125

Энциклопедия решений. Сроки выставления счетов-фактур

Сроки выставления счетов-фактур

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней , считая со дня:

— отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (так называемые отгрузочные счета-фактуры);

— получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (так называемые авансовые счета-фактуры);

— составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав (корректировочные счета-фактуры) (третий абзац п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

В налоговом законодательстве не разъяснено понятие «отгрузка». На основании ст. 11 НК РФ и в соответствии с п. 1 ст. 509 ГК РФ под отгрузкой для целей исчисления налогов следует понимать фактическую передачу товаров. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (ст. 224 ГК РФ).

Представители Минфина России и налоговых органов в своих разъяснениях неоднократно отмечали, что применительно к исчислению НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю (см. письма от 23.03.2012 N 03-07-11/80, от 01.03.2012 N 03-07-08/55, от 09.11.2011 N 03-07-09/40, от 28.07.2011 N 03-07-09/23 др., письма ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@, от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128328, от 02.10.2007 N 19-11/093400) Поддерживают данную позицию и арбитражные суды (постановления ФАС Московского округа от 13.11.2008 N КА-А41/10424-08, ФАС Уральского округа от 06.03.2007 N Ф09-1202/07-С2).

Ранее в письмах Минфина России утверждалось, счет-фактура, составленный по истечении пятидневного срока со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), не может являться основанием для принятия НДС к вычету (см. письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370, от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 30.06.2008 N 03-07-08/159). Аналогичный вывод представлен и в постановлении ФАС Поволжского округа от 19.05.2011 N А65-20359/2010.

Однако большинство судов в таких ситуациях поддерживают налогоплательщиков, указывая, что само по себе нарушение срока выставления счета-фактуры не является безусловным основанием для отказа в применении налогового вычета по ним, не опровергает реальность исполнения договорных обязательств и не свидетельствует о недобросовестности самого налогоплательщика. Кроме того, согласно ст. 169 НК РФ нарушение предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ 5-дневного срока не предусмотрено в качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов (см. постановления ФАС Московского округа от 23.12.2011 N А40-142945/10-118-831, от 02.04.2009 N КА-А40/2379-09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 N А19-13680/07-24-Ф02-5268/08, от 05.12.2007 N А19-3318/07-24-Ф02-8943/07, ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 N А06-618/08).

В письме Минфина России от 25.01.2016 N 03-07-11/2722 также выражено мнение, что счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю.

Спорная ситуация также складывается, если счет-фактура выставлен ранее установленного срока. По мнению Минфина России, выставление счетов-фактур до момента отгрузки НК РФ не предусмотрено, счет-фактура, выставленный до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку товаров, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю (см. письма от 09.11.2011 N 03-07-09/39, от 17.02.2011 N 03-07-08/44 от 02.07.2008 N 03-07-09/20, от 18.04.2005 N 03-04-11/81). Однако некоторые суды считают применение налогового вычета по счетам-фактурам, выставленным до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), правомерным (см. постановления ФАС Московского округа от 21.07.2008 N КА-А40/6416-08, от 21.11.2005 N КА-А40/11338-05, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2011 N А53-18544/2010).

При реализации услуг счета-фактуры также выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Проблема в том, что услуга не отгружается, а потребляется заказчиком в момент ее оказания. В письме УМНС России по г. Москве 07.09.2004 N 24-11/57756 разъяснено, что днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг. Следовательно, не позднее 5 дней с даты подписания акта исполнитель обязан выписать в адрес покупателя счет-фактуру. Таким образом, в целях налогообложения НДС для услуг днем отгрузки является день, когда заказчиком подписан акт.

Если из условий договора об оказании услуг по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом не следует, что акт об оказании услуг подлежит ежемесячному составлению, то моментом определения налоговой базы по таким услугам является последний день налогового периода, в котором оказываются эти услуги. При этом налогоплательщик вправе выставить счет-фактуру не позднее 5 дней, считая со дня окончания этого квартала (см. письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142). Кроме того, еще в 2001 году МНС России в письме от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 высказано мнение, что в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя (например, оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг электросвязи и т.д.), допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. С данным подходом солидарны и финансисты (см. письма Минфина России от 18.07.2005 N 03-04-11/166, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Также, по мнению Минфина России, можно выставлять счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны, по услугам аренды (см. письма от 18.04.2005 N 03-04-11/81, от 08.02.2005 N 03-04-11/21). То есть исходя из того, что налоговым периодом по НДС в настоящее время является квартал, арендодатель вправе выставлять счет-фактуру ежеквартально (см. письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47). В письме Минфина России от 06.04.2015 N 03-07-14/19170 разъяснено, что при оказании услуг по договору долгосрочной аренды выставление арендодателем арендатору счета-фактуры на последнее число месяца с отражением в нем в отдельных позициях услуг по аренде каждого объекта, оказанных за данный месяц, НК РФ не противоречит.

Обратите внимание, что в отношении товаров, отгруженных в последний день квартала, счет-фактура по которым отправлена покупателю в следующем квартале, регистрация счета-фактуры в книге продаж производится в том квартале, в котором произошла их отгрузка. При этом на основании п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур такой счет-фактура регистрируется в следующем квартале (см. письмо ФНС России от 28.07.2014 N ЕД-4-2/14546).

В письме Минфина России от 18.06.2014 N 03-07-РЗ/29089 отмечается, что выставление в срок, установленный п. 3 ст. 168 НК РФ, счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) с учетом изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не противоречит нормам НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру. Отметим, что запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций в ст. 169 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не противоречит НК РФ (см. также письмо Минфина России от 25.11.2014 N 03-07-09/59838).

С 1 июля 2016 года счета-фактуры необходимо составлять при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Также продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В письме Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894 разъяснено, что в такой ситуации в книге продаж продавец может отражать реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре , либо первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни. В письме ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066 также указано, что в случае несоставления счетов-фактур на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Читайте также  Налоговые последствия беспроцентных займов

Источник:
http://base.garant.ru/58076216/

Когда выставляют счет-фактуру

Для чего и когда выставляется счет-фактура? До или после оплаты нужно формировать документ? Когда выписывается авансовая счет-фактура на услуги? В какой момент выставлять счет-фактуру на аванс? Давайте разбираться.

Сроки выставления: общее правило

Важность счета-фактуры обусловлена необходимостью наличия его оригинала при принятии к вычету НДС. Правила составления и выдачи счетов-фактур регламентированы Налоговым кодексом. В положениях п. 3 ст. 168 НК РФ указано, когда выставляется счет-фактура – на процедуру отводится 5 календарных дней. За точку отсчета принимается одно из событий:

  • день фактически произведенной отгрузки товаров по накладной;
  • дата принятия услуг по акту;
  • произведен авансовый платеж.

С 1 октября 2017 года примеряется новая форма счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. Подробнее об этом см. «Изменения по НДС с 1 октября 2017 года».

Отличаются ли сроки оформления электронных и бумажных счетов?
Документ в печатном варианте составляется в 2 экземплярах:

  • первый предназначается покупателю;
  • второй должен оставаться у продавца (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры).

По Правилам ведения книги продаж на предприятие, выписывающее счет-фактуру, возложена обязанность предварительной регистрации документа в книге продаж (п. 3 р. 2). Когда выписывается счет-фактура:

  • либо после подтвержденной отгрузки материальных ценностей;
  • либо после принятия заказчиком услуг/работ;
  • либо после получения в рамках подписанного договора авансового платежа.

Подтверждением в первом случае выступает накладная, во втором – подписанные обеими сторонами акты, в третьем – выписка банка. В течение 5 дней (календарных) предприятие-поставщик должно оформить и направить в адрес своего контрагента счет-фактуру.

Для удобства учета рекомендуется выписывать счет-фактуру одной датой с актом или накладной. Особенно это актуально для операций в пограничных датах – на стыке кварталов. Правила оформления единого счета-фактуры разрешают объединять в одном документа операции по отгрузке нескольких партий товаров в разные дни. Главное условие – соблюдение 5-тидневного периода. Отсчет срока выставления документа ведется по дате накладной первой поставки материалов или первого из подписанных актов (Письмо Минфина, датированное 12.01.2016 г., № 03-07-09/140).

Для предоставления контрагенту электронного счета-фактуры необходимо письменное согласие покупателя. При электронном документообороте когда выставляется счет-фактура – до или после оплаты? После оплаты, если был произведен авансовый платеж, до оплаты в случае с отгрузкой товара.

Нюансы применения электронных счетов-фактур:

  1. Документ должен соответствовать формату, актуальному на день оформления и утвержденному на законодательном уровне (Приказ ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/[email protected]).
  2. Необходимо использовать электронную усиленную подпись директора компании.
  3. Счет будет признан выставленным после получения электронного подтверждения (п. 1.10 Порядка, утвержденного Приказом Минфина от 10.11.2015 № 174н).

Случаи составления счета-фактуры налоговым агентом по НДС

Налоговые агенты при оформлении счета-фактуры за своих контрагентов придерживаются срока в 5 календарных дней, отсчитываемых от даты авансовых платежей или окончательного расчета за принятый к учету актив (Письмо ФНС, датированное 12.08.2009 г., № ШС-22-3/634). Когда выставляется счет-фактура на услуги и товары налоговым агентом:

  1. При произведенной арендной плате по объектам имущества государственной и муниципальной принадлежности при условии заключения договора с органом власти (но не в лице МУП или ГУП).
  2. При приобретении активов у муниципальных и государственных органов, если в качестве контрагента выступают не МУП или ГУП (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Счет-фактура в перечисленных ситуациях оформляется в 1 экземпляре и хранится у налогового агента.

При закупке товаров у иностранных лиц, не прошедших процедуру регистрации в ФНС РФ, необходимо составлять 2 экземпляра счетов-фактур и передает один из них своему контрагенту. Обязательное условие – отгрузка товарных позиций осуществляется в пределах РФ. Аналогичный алгоритм действий и при получении услуг от иностранных лиц на территории России.

Когда сдавать отчетность по НДС за III кв. 2016 года

Декларация по НДС в 2020 году: бланк, пример заполнения, срок сдачи

Источник:
http://buhguru.com/buhgalteria/nds/kogda-vystavlyayut-schet-fakturu.html

Оказание услуг «долгосрочного» характера: какой датой выставить акт и счет-фактуру?

Предельный срок выставления счетов-фактур исчисляется с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)

Организацией, применяющей общий режим налогообложения, с контрагентом заключен долгосрочный договор возмездного оказания услуг по предоставлению спецтехники и механизмов, а также доставки ее на указанные заказчиком объекты. В течение месяца контрагент может несколько раз оказать услуги, предусмотренные договором. В договоре не оговорено, как выставляются акты выполненных работ (оказанных услуг).

Какой датой должны выставляться акты выполненных работ (оказанных услуг) и счета-фактуры? Могут ли все услуги, оказанные в течение месяца, быть отражены в одном акте выполненных работ (оказанных услуг) и одном счете-фактуре?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Порядок выставления актов выполненных работ (оказанных услуг) определяется сторонами договора. Стороны вправе предусмотреть в договоре ежемесячное составление актов выполненных работ (оказанных услуг).

Счета-фактуры по оказанным услугам выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая с даты составления первого по времени первичного документа на имя покупателя (заказчика) услуг. Если таким документом будет акт выполненных работ (оказанных услуг), составленный в последний день месяца, то счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 дней с этой даты.

Обоснование вывода:

Акт выполненных работ (оказанных услуг)

Возмездное оказание услуг регулируется нормами главы 39 ГК РФ. К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 783 ГК РФ).

В ст. 720 ГК РФ закреплен порядок приемки заказчиком выполненных работы. Исходя из данной нормы, передача результатов выполненных работ происходит в момент приемки заказчиком таких работ и подписания акта приема-передачи.

При этом нормы главы 39 ГК РФ не предусматривают обязательное составление сторонами договора возмездного оказания услуг актов об исполнении своих обязательств. В то же время факт оказания услуг может подтверждаться актом выполненных работ (оказанных услуг), подписанным заказчиком (покупателем услуг) и исполнителем. Руководствуясь принципом свободы договора (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ), стороны вправе принять условие об обязательном составлении таких документов в процессе исполнения договора и порядок их оформления. То есть стороны вправе предусмотреть в договоре, например, ежемесячное составление актов выполненных работ (оказанных услуг).

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). В силу ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

В свою очередь, налоговый учет ведется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ). Основное правило принятия к учету тех или иных затрат изложено в п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, первичные документы, самостоятельно разработанные организацией и утвержденные на основание ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, включающие обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, являются документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (смотрите письмо Минфина России от 05.08.2013 г. № 03-03-06/1/31261).

Таким образом, сторонам договора следует разработать форму акта самостоятельно (унифицированной формы акта выполненных работ (оказанных услуг) нет), включив в нее все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. В частности, в акте должна быть указана дата составления документа.

Согласно п. 3.11 ГОСТ Р 6.30-2003, принятого и введенного в действие постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 03.03.2003 г. № 65-ст, датой акта оказания услуг является дата события, зафиксированного в документе. При этом акты, как документы, изданные двумя или более организациями, должны иметь одну (единую) дату.

В рассматриваемой ситуации, если стороны договора решат, что факт оказания услуг (работ), совершенных (выполненных, оказанных) в течение месяца, будет подтверждаться ежемесячным актом, то, полагаем, составлять акт следует в последний день месяца.

При этом обращаем внимание, что налоговые органы утверждают, что датой реализации услуг признается день оказания услуг, а не дата подписания акта приема-передачи (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 г. № 20-12/083102, от 30.04.2008 г. № 20-12/041989).

В более ранних письмах налоговое ведомство разъясняло, что днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг (письмо УМНС России по г. Москве от 07.09.2004 г. № 24-11/57756).

Однако в определении ВАС РФ от 08.12.2010 г. № ВАС-15640/10 суд указал, что для определения момента учета услуг и признания дохода от их оказания правовое значение имеет дата фактического оказания, а не момент подписания акта, который в последующем лишь фиксирует информацию об уже оказанных услугах.

В то же время налогоплательщик должен подтвердить осуществленные расходы документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть, пока у организации нет документов, она не сможет принять в расходы оказанные контрагентом услуги.

Счет-фактура

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Итак, предельный срок выставления счетов-фактур исчисляется с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

НК РФ не определяет понятие даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Уполномоченные органы дают следующие разъяснения: датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя (заказчика) или перевозчика для доставки товаров покупателю (смотрите письма Минфина России от 23.03.2012 г. № 03-07-11/80, от 01.03.2012 г. № 03-07-08/55, от 13.01.2012 г. № 03-07-11/08, ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 г. № 16-15/126829).

Отметим, услуга не отгружается, а потребляется заказчиком в момент ее оказания (п. 5 ст. 38 НК РФ).

В письме УМНС России по г. Москве 07.09.2004 г. № 24-11/57756 разъяснено, что днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг. Следовательно, не позднее 5 дней с даты подписания акта исполнитель обязан выписать в адрес покупателя счет-фактуру. Таким образом, в целях обложения НДС для услуг днем отгрузки является день, когда заказчиком подписан акт.

В письме от 25.06.2008 г. № 07-05-06/142 Минфина России сделал вывод: если из условий договора об оказании услуг по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом не следует, что акт об оказании услуг подлежит ежемесячному составлению, то моментом определения налоговой базы по таким услугам является последний день налогового периода, в котором оказываются эти услуги. При этом налогоплательщик вправе выставить счет-фактуру не позднее 5 дней, считая со дня окончания этого квартала.

Кроме того, еще в 2001 году МНС России в письме от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404 высказано мнение, что в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя (например оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг электросвязи и т.д.), допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. С данным подходом солидарны и финансисты (письма Минфина России от 18.07.2005 г. № 03-04-11/166, от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39).

Читайте также  Алименты на ребенка инвалида: до какого возраста, какие алименты и в каком размере возможны взыскания

Таким образом, счета-фактуры по оказанным услугам должны выставляться продавцом (исполнителем) не позднее пяти календарных дней, считая с даты составления первого по времени первичного документа на имя покупателя (заказчика) услуг. Если таким документом будет акт выполненных работ (оказанных услуг), составленный в последний день месяца, то счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 дней с этой даты.

Счет-фактура применяется только для целей главы 21 НК РФ и служит основанием для принятия покупателем предъявленных сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном ст.ст. 171 и ст. 172 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Обращаем внимание, на основании абзаца второго п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Источник:
http://taxpravo.ru/analitika/statya-347300-okazanie_uslug_dolgosrochnogo_haraktera_kakoy_datoy_vyistavit_akt_i_schet_fakturu

Момент оказания услуг для целей определения налоговой базы по НДС и выставления счетов-фактур

Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист, г. Саратов

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является, в том числе, день оказания услуг.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при оказании услуг соответствующий счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг.

Но что для этих целей считать моментом (днем) оказания услуг и, соответственно, когда применительно к услугам следует определять налоговую базу по НДС и выставлять счет-фактуру? На практике ответ на этот вопрос не всегда очевиден.

Помимо правильного определения налоговой базы по НДС и сроков для выставления счета-фактуры, отметим, от решения приведенного вопроса нередко принципиально зависит объем документооборота между контрагентами. Например, представим себе ситуацию, когда по договору транспортной экспедиции экспедитор ежедневно выполняет многочисленные перевозки грузов одного и того же отправителя (клиента) – оптового склада. Должен ли экспедитор выставлять счет-фактуру по факту каждой такой перевозки? Или же возможно по итогам определенного в договоре периода «закрывать» все осуществленные в данный период перевозки одним актом и на основании данного акта выставлять один счет-фактуру?

Попробуем разобраться в обозначенной теме, с учетом положений действующего налогового и гражданского законодательства, разъяснений компетентных органов, сложившейся судебной практики.

Прежде всего, необходимо определить, что есть «услуга».

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В ГК РФ услуги конкретно никак не определяются, хотя в ст. 128 ГК РФ оказание услуг отнесено к самостоятельным объектам гражданских прав. В то же время цивилисты называют следующие признаки услуг: ключевым признаком услуги является отсутствие овеществленного (материального) результата. Будучи деятельностью (действием) исполнителя, услуга неотделима от источника, от которого исходит, составляя с ним единое целое. Ее ценность состоит в самой деятельности (действиях) исполнителя. Отсутствие результата, отделимого от самой услуги, не означает, что действия исполнителя не способны вообще приводить к какому-либо результату. Полезный эффект услуги может присутствовать, но он не имеет овеществленного воплощения. Оказываемая исполнителем услуга потребляется заказчиком немедленно в процессе самого ее оказания (свойство синхронности оказания и получения услуги). Оказание услуги исполнителем и ее получение заказчиком происходят одновременно. Заказчик не может потребить услугу до ее оказания, равно как исполнитель не может «накапливать» услуги (свойство несохраняемости услуги) 1 .

ФАС Московского округа в Постановлении от 26 ноября 2009 г. № КА-А40/11080-09-2 по делу № А40-5025/09-140-17 указал также, что при оказании услуги продается не результат, а действие исполнителя. Услуга представляет собой деятельность исполнителя, длящуюся во времени.

Как видим, данные сформулированные в научной литературе и судебной практике признаки в целом соответствуют определению услуги, приведенному в п. 5 ст. 38 НК РФ.

В то же время понимание услуги с точки зрения НК РФ и с точки зрения цивилистической науки в некоторых случаях может расходиться. Так, например, с позиции НК РФ аренда является услугой (такой подход однозначно зафиксирован, например, в пп. 1 п. 1 ст. 148, пп. 1 п. 1.1 ст. 148, пп. 14, 20 п. 2 ст. 149, пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ). Напротив, с позиции ГК РФ аренда, как правило, не считается услугой – договор аренды признается одной из разновидностей договоров о передаче имущества в пользование 2 (такая позиция прослеживается и в некоторых судебных решениях, например, в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 04 июля 2006 г. № 2316/06 по делу № А55-19253/04-34, от 04 июля 2006 г. № 2313/06 по делу № А55-7074/2004-43, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 октября 2003 г. № А58-1386/03-Ф02-3562/03-С1, Постановлении ФАС Уральского округа от 25 января 2005 г. № Ф09-6049/04-АК по делу № А47-11906/04, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 июля 2005 г. № А42-2773/04-22, Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27 марта 2006 г. № Ф08-1117/2006-474А по делу № А32-30264/2004-60/707, Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04 марта 2008 г. № 07АП-284/08 по делу № А27-7198/2007-6; аналогичный подход закреплен, например, также в Письме Минэкономразвития РФ от 02 октября 2007 г. № 14902-АП/Д04).

Поскольку предметом настоящей статьи являются налогово-правовые вопросы, далее мы будем исходить из более широкого понимания услуг, воспринятого в НК РФ.

Итак, как было отмечено выше, услугам присуще свойство синхронности оказания и получения услуги – оказываемая исполнителем услуга потребляется заказчиком немедленно в процессе самого ее оказания.

Исходя из этого, услугу следует считать оказанной, когда исполнитель фактически завершил выполнение деятельности (действия), собственно и составляющей содержание данной услуги. Соответственно, момент оказания услуги – это момент завершения деятельности (действия) исполнителя.

Такой подход, полагаем, приемлем для целей гражданско-правового регулирования.

Но для налогово-правовых целей определение момента оказания услуги как момента фактического завершения деятельности (действия) исполнителя не всегда логично. В бухгалтерском и налоговом учете определяющим является не столько сам по себе факт завершения той или иной хозяйственной операции, сколько первичный учетный документ, оформленный в отношении данной хозяйственной операции.

Полагаем, именно дату оформления первичного учетного документа (по результатам оказания услуги) по общему правилу следует считать днем оказания услуги и, соответственно, именно этот день является моментом определения налоговой базы по НДС и началом исчисления пятидневного срока для выставления счета-фактуры.

Такой подход подтверждается, например, в Письмах Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 03-07-11/68585, от 13 января 2012 г. № 03-07-11/08, Письме МНС России от 31 марта 2004 г. № 03-1-08/878/16, Письме УМНС РФ по г. Москве от 07 сентября 2004 г. № 24-11/57756, Постановлении ФАС Центрального округа от 06 июня 2011 г. по делу №А35-5723/2009.

Однако, на практике оказание услуги нередко оформляется в два «этапа»: сначала оформляется документ, подтверждающий фактическое завершение того или иного действия исполнителя, а затем – документ, фиксирующий качество, объем и связанную с ними стоимость оказанной услуги (как правило, акт об оказании услуги).

Так, если снова взять в качестве примера транспортно-экспедиционные услуги, обычной является ситуация, когда перевозка груза фактически завершена, груз выдан грузополучателю по количеству тарных мест, соответствующие товарная накладная или товарно-транспортная накладная полностью оформлены и подписаны, но по условиям договора транспортной экспедиции грузополучателю предоставляется определенное время для внутритарной проверки груза (на предмет утраты и (или) повреждения груза), после чего, с учетом выявленных несоответствий либо иных фактов некачественного оказания услуги, между клиентом и экспедитором подписывается акт об оказании транспортно-экспедиционных услуг. Что в данном случае считать моментом оказания услуги – момент завершения перевозки (с оформлением товарной накладной или товарно-транспортной накладной) или момент подписания акта об оказании транспортно-экспедиционных услуг? Соответственно, когда следует определять налоговую базу по НДС и выставлять счет-фактуру?

Полагаем, в приведенной ситуации правильнее и логичнее ориентироваться именно на акт об оказании транспортно-экспедиционных услуг (а не на момент фактического завершения перевозки). Такой вывод следует, например, из Постановления ФАС Московского округа от 31 августа 2009 г. № КА-А40/6905-09 по делу № А40-33682/08-129-108, в рамках которого суд определил дату оказания транспортно-экспедиционных услуг именно по дате, указанной в акте приемки услуги.

Аналогичная позиция применена ФАС Московского округа в Постановлении от 26 ноября 2009 г. № КА-А40/11080-09-2 по делу № А40-5025/09-140-17 по отношению к услугам по подаче и уборке вагонов-цистерн: суд указал, что для целей исчисления НДС днем оказания услуги следует считать не день составления натурных листов, железнодорожных накладных и железнодорожных квитанций, фиксирующих завершение фактических действий по подаче (уборке) вагонов, а дату, указанную в акте об оказании услуг.

Есть также ряд «длящихся» услуг, текущее оказание которых не требуется оформлять первичными учетными документами. Например, это аренда (напомним, для целей исчисления НДС аренда является услугой): арендодатель и арендатор заключают договор аренды, подписывают акт приема-передачи объекта аренды и, соответственно, аренда длится вплоть до расторжения договора аренды и (или) возврата арендатором арендодателю объекта аренды. Помесячные акты об оказании арендных услуг составлять не требуется. Как быть в этом случае, учитывая, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ)?

Применительно к таким ситуациям (в отношении длящихся в течение нескольких налоговых периодов по НДС услуг – аренда, охрана и т.п.) Минфин России указывает, что днем оказания услуги (моментом определения налоговой базы) и, соответственно, началом течения пятидневного срока для выставления счета-фактуры возможно считать последний день налогового периода, в котором оказывались данные услуги (например, Письма Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-07-11/5941, от 25 июня 2008 г. № 07-05-06/142). Такой же вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 08 декабря 2008 г. № КА-А41/11402-08 по делу № А41-К2-4341/08.

Изложенное можно резюмировать в виде следующей таблицы по определению момента оказания услуг (для целей определения налоговой базы по НДС и выставления счетов-фактур):

Особенности оказания и оформления (фиксации) услуги

Момент определения налоговой базы по НДС («по отгрузке») и начало течения пятидневного срока для выставления соответствующего счета-фактуры

Источник:
http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/881621.html